BEPS行動計(jì)劃及對我國的影響

趙 曉

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

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BEPS行動計(jì)劃及對我國的影響

趙 曉

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

BEPS行動計(jì)劃全名是稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，beps計(jì)劃得到了各國的政治領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，越來越多的國家也積極參與到該項(xiàng)行動中，這項(xiàng)計(jì)劃的發(fā)展也對我國產(chǎn)生了不同的影響，包括積極方面和消極方面。

BEPS行動計(jì)劃；國際稅收；措施

一、BEPS行動計(jì)劃

1、數(shù)字經(jīng)濟(jì)：根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中商業(yè)模式的特點(diǎn)，重新關(guān)注當(dāng)前稅制(包括增值稅等)、稅收協(xié)定以及轉(zhuǎn)讓定價原則中存在的主要問題，同時針對國內(nèi)立法和國際規(guī)則的完善調(diào)整提出了意見。

2、混合錯配：針對利用兩國或者多個國家間的稅收制度的差異(通常是指對相同實(shí)體或者所得性質(zhì)的認(rèn)定不一樣、對同一所得或者交易稅收的處理也不同)獲取不多重征稅的結(jié)果的稅收模式，并為國內(nèi)立法和國際規(guī)則指明了方向。

3、受控外國公司規(guī)則：主要是為了防止利潤滯留和轉(zhuǎn)移至境外。

4、利息扣除：此項(xiàng)計(jì)劃通常與混合錯配和受控外國公司相協(xié)調(diào)使用，主要是針對利用利息支出和金融工具等實(shí)施避稅的問題，提出的建議調(diào)整。

5、有害稅收實(shí)踐：推動各國改變或廢止“有害”的所得稅優(yōu)惠制度，同時提出解決有害稅收競爭問題的有效建議。

6、稅收協(xié)定濫用：為了預(yù)防違反規(guī)則濫用優(yōu)惠待遇現(xiàn)象的發(fā)生，積極完善條款協(xié)議，同時修訂相關(guān)國內(nèi)法律。

7、常設(shè)機(jī)構(gòu)：常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義不同，稅收征管也存在差異，因此需要修改完善稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款來防止偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生。

8～10、無形資產(chǎn)、風(fēng)險和資本以及其他高風(fēng)險交易：制定規(guī)則以遏制集團(tuán)內(nèi)部和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)、風(fēng)險和資本的人為分配進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移避稅行為。

11、建立方法論來收集和分析BEPS的數(shù)據(jù)以及采取相應(yīng)的行動：研究并構(gòu)建數(shù)據(jù)收集體系及分析指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)及預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)行分析研究并估算BEPS行為的影響。

12、強(qiáng)制披露原則：稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管常常存在一定漏洞，稅收征管也存在風(fēng)險，因此需要設(shè)計(jì)強(qiáng)制性披露機(jī)制進(jìn)行管控。

13、轉(zhuǎn)讓定價同期資料：納稅企業(yè)對其轉(zhuǎn)讓定價資料常常沒有統(tǒng)一的管理方案，通用的模板，因此要求納稅企業(yè)在符合成本的前提條件下，完善同期資料管理?xiàng)l款，有助于納稅明確。

14、爭端解決：面臨國際稅收問題時，難免出現(xiàn)一些稅收分歧，可能會出現(xiàn)納稅人重復(fù)征稅或者難以確定如何納稅等現(xiàn)象。而國家間相互協(xié)商解決爭端還存在爭議和限制，為此建立合適的爭端解決機(jī)制是非常有必要的。

15、多邊工具：通過簽署多邊協(xié)議等法律工具落實(shí)行動計(jì)劃成果，并對目前雙邊和多邊協(xié)定條款相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善。

二、BEPS行動計(jì)劃對我國的影響

BEPS行動計(jì)劃的出現(xiàn)和發(fā)展得益于歐美國家當(dāng)初面臨的難以解決和控制的財(cái)政困局，但是該行動計(jì)劃的實(shí)施對于完善國內(nèi)國際稅收規(guī)則具有重要的意義，比如該行動計(jì)劃有利于國際跨境交易中可能出現(xiàn)的稅收爭端，對于國內(nèi)立法也具有深遠(yuǎn)意義，完善的國際稅收規(guī)則當(dāng)然對于稅收利益在各國間的分配也具有不可估量的意義。

從跨境交易國際稅收角度看，BEPS行動計(jì)劃能夠有效地使當(dāng)前現(xiàn)有的稅收協(xié)定條款和國際規(guī)則中的轉(zhuǎn)讓定價條款得以更好的完善和快速的發(fā)展，也能夠使國際經(jīng)濟(jì)利益得以更好的分配，全球價值鏈的變化也將是巨大的；從國內(nèi)法的角度看，BEPS行動計(jì)劃對于各國所得稅制度適應(yīng)當(dāng)下商業(yè)經(jīng)營模式的發(fā)展進(jìn)程起到了促進(jìn)作用，各國在不斷修改國內(nèi)稅收法的過程中，逃稅漏稅避稅等現(xiàn)象將會大幅度減少，稅收的征管秩序更加良好，各國征管差異空間減小，最終全球稅收環(huán)境比以往公平，稅收秩序更加合理。

BEPS行動計(jì)劃對我國的影響表現(xiàn)在，我國在國際稅收規(guī)則制定上的話語權(quán)得以增強(qiáng)，影響力得以進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收管理監(jiān)督辦法的完善，無論是國際方面還是國內(nèi)方面的稅收監(jiān)督管理能力將得以提升至制度性權(quán)力。在此以前，由于像我國這樣的發(fā)展中國家在國際稅收規(guī)則的制定中沒有任何話語權(quán)，所以發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)建立的國際稅收規(guī)則通常反映發(fā)達(dá)國家的利益。導(dǎo)致發(fā)展中國家和不發(fā)達(dá)國家沒有任何參與的機(jī)會。但是本次beps行動計(jì)劃的實(shí)施，為我國在國際稅收改革中發(fā)表自己的觀點(diǎn)提供了機(jī)會，世界各國對于我國在國際稅收規(guī)則的改革中扮演的角色寄予了很大的期望。

雖然我國處于社會主義初級階段，但是我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了極大地發(fā)展，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時期，具有發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家的雙重特征。長久以來，中國子公司的作用在國際中的定位只是合約加工銷售，不具備研發(fā)能力，因此只能在價值鏈中獲得較少的利潤。實(shí)際上近年來，隨著中國的發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)得到了極大發(fā)展，中國子公司的作用也越來越大，中國企業(yè)在全球價值鏈的發(fā)展和增值中也具有了不可替代的作用。本次BEPS行動計(jì)劃明確提出不能按照表面上的生產(chǎn)過程進(jìn)行價值衡量，而應(yīng)該按照各國在實(shí)際生產(chǎn)中和全球價值鏈增值中做出貢獻(xiàn)的多少來進(jìn)行利潤分配的理念，這種理念和方法的提出有利于我國在國際稅收征管中維護(hù)我國權(quán)益。

Beps行動計(jì)劃是一把雙刃劍，它在為我國發(fā)展帶來機(jī)遇的同時也為我們帶來了極大地挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一方面，受到語言、資源等方面的限制我國與發(fā)達(dá)國家存在差異，除此之外，我國的研發(fā)能力與發(fā)達(dá)國家相比確實(shí)存在一定差距，綜上我國在參與國際規(guī)則制定與發(fā)達(dá)國家相比仍然處于劣勢，行動計(jì)劃的最終成果這塊大蛋糕將有多大比例分配給我國還是一個未知數(shù)無法預(yù)測。另一方面要求各國領(lǐng)導(dǎo)人對行動計(jì)劃的最終成果在G20峰會上背書，背書行為雖然不是法律層面上的硬性約束要求，但這屬于政治層面的承諾，因此對于各國稅收制度的制定完善和稅收征管等方面會產(chǎn)生一定的影響。這也意味著由于該項(xiàng)行動計(jì)劃的實(shí)施，無論我國在最終成果中能分到多少，都將使我們面臨新規(guī)則和新義務(wù)的壓力。第三方面，行動計(jì)劃國際稅收協(xié)定條款的修改完善，使得我國在國外的投資公司可能會享受到東道國相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和待遇，這也意味著東道國將對我國公司進(jìn)行更加嚴(yán)格的稅收審查，我國的經(jīng)營環(huán)境受到新的影響。

三、我國在面對BEPS行動計(jì)劃的原則和措施

普遍認(rèn)為，中國積極參與BEPS行動計(jì)劃時,只需要考慮國際稅收制度的公平性問題外,還需要考慮到如何維護(hù)我國稅收公平和我國企業(yè)的利益,要達(dá)到目的需要遵從如下原則:(一)要重視并積極跟進(jìn)BEsP稅改項(xiàng)目;(二)靈活性是我國在國際稅收規(guī)則中必須保持的一項(xiàng)原則，以適應(yīng)多變的國際稅收規(guī)則，更要維護(hù)我國合法利益。

近年來的不斷發(fā)展和修改,使得我國稅收法律制度已經(jīng)得到了很大進(jìn)步,尤其是“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想提出后,為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步發(fā)展,我們不是單純地思考國內(nèi)稅收法律的改革而是將國內(nèi)立法改革和國際稅收規(guī)則相結(jié)合考慮問題。綜合以上,對我國國內(nèi)稅收立法改革和國際稅收協(xié)調(diào)的問題建議如下:第一,要想在beps行動計(jì)劃中做出突出貢獻(xiàn)，我國首先要解決的問題是完善我國稅收法律法規(guī)并形成相對完整的理論體系，即制定符合我國基本國情的稅收體系。第二,我國需要在國際上提升自己的國際地位和影響力，G20峰會為我國提升自身影響力提供了很好的契機(jī)，因此我國要在G20峰會上發(fā)出中國的聲音,讓世界知道我國的觀點(diǎn)意見,以便于在國際稅收規(guī)則制定中為我國爭取更大的政治經(jīng)濟(jì)利益;第三，我們還須積極創(chuàng)新積極思考，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上制定符合我國社會主義基本國情的稅收政策,這不僅能為建立公平合理的國際稅收秩序做出貢獻(xiàn),更使我國經(jīng)濟(jì)利益在國際稅收中得到保障。

[1]廖體忠.BEPS行動計(jì)劃的影響及我國的應(yīng)對[J].2014.

[2]呂茜.BEPS行動計(jì)劃對我國的影響[J].2015.