慈善組織善款使用的內控機制研究

馬萍

摘要：本文從我國慈善組織發展的現狀出發，重點闡述了當前慈善組織善款使用在內部控制中的不足，并針對這些不足提出了相關建議，為促進慈善組織善款合理有效使用提供借鑒。

關鍵詞：慈善組織 內部控制 研究

內部控制作為維持我國慈善組織持續發展的重要元素，在慈善組織的日常運營中發揮著不可忽視的作用。但是根據現實情況而言，當前我國的慈善組織的內控機制尚處于一定的研究階段，各方面的發展還不成熟。無論是從我國慈善組織的建設出發，還是從國家的體制建設而言，建設科學合理的內控機制都是當前慈善組織面對的一項重要工作。

一、我國慈善組織發展現狀

公益慈善事業是一項不以營利為目的，同時為社會大眾提供公共服務的公益性活動。其中，政府也在其中扮演著十分重要的角色，通過各種公益性的事業單位和相關的社會法人組織，盡可能地滿足有需要的社會大眾。但是對于慈善組織的定義，因為目前尚未有相關的慈善法法律條文出臺，所以其仍然沒有一個科學合理且具有廣泛認可度的定義。

汶川大地震之后的近十年間，我國的慈善事業建設開始迅速發展，取得了令人可喜的卓越成績，社會公眾也提高了自身的責任意識和奉獻精神，積極參與到了慈善事業的組織和建設當中來，無論是慈善組織的增長數量，還是慈善組織收到的公眾捐款數額，都呈現出蓬勃發展的趨勢。但是一些影響惡劣的事件也影響到了我國慈善事業的發展，表現出來的是公眾捐款數額的下降。例如震驚全國的郭美美事件，給我國的慈善事業造成了無法避免的傷害。2012年3至5月慈善組織接收捐款總額為62.6億元，而同年6-8月則下降到8.4億元，降低比例達到86.6%。當前，全國各地的慈善組織應當痛定思痛，從自身的組織建設和內控機制出發，努力尋找一條可持續的發展道理，實現慈善組織內部和廣大社會公眾對其的內外監督。

二、當前慈善組織中內部控制所存在的不足

（一）缺乏風險評估

風險評估是慈善組織內部過程中一項重要流程，其主要是慈善組織通過分析發展建設和管理過程中各種不確定因素，并針對實際情況科學地采取措施進行風險預防。但是近年來，慈善領域的負面事件時有發生，很多都是震驚全國的大事件，造成了非常惡劣的影響，從中可以看出，當前我國的部分慈善機構缺乏對自身內部風險和外部風險進行科學合理的評估。這些隱藏的系統風險和非系統風險，最終會嚴重阻礙慈善組織正常發展的步伐。從總體上而言，這些風險主要包括管理層自身品德修養不夠、相關法律法規監管不到位和部分不可抗力因素可能造成的風險。

（二）信息與溝通相對滯后

慈善組織的絕大部分資金來源于企業和社會大眾的捐助，按理來說，慈善組織受到的善款應當用到實處，以此滿足社會大眾的實際需要，做到取之于民用之于民。在這個過程中，各種信息如果做得不透明，就可能導致對慈善組織的種種誤解。比如社會大眾無法知曉各項善款的具體去向和具體金額，也無法知曉慈善組織所剩資金的去向，乃至受捐者的具體情況也沒有及時向社會公眾公示。在互聯網高速發展的今天，每個人都是信息的發布者和接受者，但是對于慈善組織而言，其對于相關數據的處理仍然不成熟，缺乏一套合理的運作機制，導致信息產生不對稱和不流通。

（三）內部環境惡劣

這里所說的內部環境，主要是針對慈善組織自身的人員管理和自身運營而言的。從慈善領域的各種負面領域可以看出，慈善組織在其自身的治理方面存在著很大的缺陷，內部的部分管理人員缺乏基本的道德修養和行業自律。從慈善組織的內部環境出發，主要注意的還有其內部的審計機制也尚待進一步規劃，反舞弊體制的建設也沒有走到正常的發展軌道上來。如果一個慈善組織走到良性的發展軌道上來，會建立一套嚴格的募集資金收付制度，對所籌集到的資金進行合理的分配和利用，而不是被一些不法之徒利用，謀取不法之財。

（四）控制活動不相協調

從當前的情況來看，絕大部分的慈善組織可以意識到內部或者外部存在的可能風險，但是在接下來的具體實踐中卻無法通過有效的控制活動去規避風險和減少風險造成的影響。從這個意義上出發，控制活動不相協調主要體現在內部職責分工不明確、缺乏科學合理的預算制度、財產保護制度尚不健全等等。

（五）缺乏內部監督和公信力

就目前的情況來看，相當一部分慈善組織都尚未建立一套科學合理的內部監督機制來規范內部人員的具體行為。另一方方面，由于慈善組織在進行慈善活動的過程中，各種數據的不公開化和不透明化，相關資金的投入也未向社會大眾進行公布，使得公眾無法直接參與到對慈善組織的外部監督當中去。種種因素的集合，最終使得慈善組織在社會大眾的心中失去最基本的公信力，嚴重阻礙了慈善組織進一步的發展和建設。

三、提高慈善組織善款合理使用的內部控制分析

（一）內部審批制度設計

在慈善組織對善款使用的內部控制建設過程中，需要加強對常規資金的基本控制，使得常規資金使用不相容，確保職務相分離，同時還要遵守最基本的均衡性原則，做到公平公正。在這個過程中，慈善組織可以借鑒現代公司制度中的獨立董事制度。慈善組織要充分分析和研究現實條件，審時度勢，經過認真的準備，建立一個專門的獨立審批機構。在這個機構中，所有的人員不是來自于慈善組織內部，而是對外界人員進行篩選而確定的基礎審批人員。從這個意義出發，對這些外界人員進行選擇，主要是考慮他們的綜合素質，更重要的是考慮他們的思想道德素質和為人民謀取利益的決心。需要注意的是，在這個獨立的審批機構里，人員數量應該要維持在三個以上，不以過多，也不宜過少。從另一方面而言，這個獨立審批機構里面的人員應當采取換屆制，每隔一年或者兩年進行一次篩選，通過這些具體的做法，最終保障內部審批機構的獨立性和公正性。

（二）健全善款支出信息公開制度

善款支出信息公開制度的建設是慈善組織建設過程中非常重要的一點，它關系著慈善組織在社會大眾心中公信力的有效發揮與否。慈善組織應當根據每個月或者每個季度的善款支出情況，對這些支出的項目進行精確的統計，確定支出的對象和基本情況，及時通過公眾平臺向社會大眾進行公示，這是保障社會大眾對慈善組織實現外部監督極為重要的一項工作。當然，實現信息公開制度的背后，要有一套嚴格的懲罰制度，按照國家出臺的相關法律條文和規章制度，對信心公開過程中被發現的不合理行為，國家相關部門要進行及時的糾正，使得善款支出信息公開制度做到具體、公開和透明。

（三）提高風險意識，加強風險評估

優質的人力資源是慈善組織重要的發展保障，通過引進一批有能力、具有優良品德的管理層和基礎員工，可以提高慈善組織進行各項活動的辦事效率，使慈善組織的可續性發展成為可能，還可以有效預防內部人員利用專項資金為私人謀利。從另一方面而言，國家的相關部門應當加強法律法規的建設，把對慈善事業的監督納入到法制軌道上來，督促慈善組織內部形成一個良好的處事氛圍，對外界形成強有力的公信力。

（四）強化內部控制活動，加強內部監督

一方面，無論是慈善組織內部的管理層，還是基層的工作人員，都要明確自身的職能范圍，對自身的分工做到明確化，另一方面，要積極履行授權審核批準制度，盡最大可能防止漏洞的發生。此外，應當建立一套嚴格的預算制度， 全面、綜合地協調、規劃組織內部各部門、各層次的經濟關系與職能。除此之外，加強對財產的保護力度顯得必不可少，盡最大可能防止轉向資金被非法挪用，更不應當等到媒體曝光之后才發現自身的不足，從這個意義上而言，充分利用媒體的監督功能，也是促進內部控制建設的重要環節。

以壹基金為例，其在善款基金的管理與審計上，除了采用傳統同資金募捐渠道，同時還實行了“開網店賣愛心”這一公益網路絡募捐形式，在管理上采用了全新的銀行托管善款模式，在招商銀行開設專門的賬戶將善款由銀行托管。在善款的審計方面，由全球四大會計師事務所之一的德勤華永會計師事務所有限公司實施，進行每季度的公布，將壹基金的善款募集與使用情況詳細地介紹給公眾。而在機構的設置上，采用的是獨立法人機構，嚴格按照國家法律及《章程》來治理，設置理事會、監事會、執行委員會，三權分設，實現在權力上的制衡。壹基金本身非常重視機構與運作的透明化，在壹基金官網里，較為詳盡的對外公示了其組織架構、行政管理、人力資源、項目管理及財務管理等，進而有效地確保了媒體及公眾對其實時的監督，而德勤華永會計師事務所有限公司對善款使用進行審計做出的審計報告也大大增強了善款使用的透明度與公信力。

四、結束語

在慈善領域，面對層出不窮的負面新聞，這些不僅動搖了慈善組織的最初目的，也動搖了慈善組織生存和發展的根基，更為重要的導致廣大社會公眾對其失去了最基本的信心。種種惡劣的影響，最終會嚴重阻礙我國慈善組織的建設步伐，影響了其社會服務功能的發揮。事實上，一系列負面事件的發生，正是因為相關的慈善組織缺乏對內部控制功能的應用，或者說是應用不得當，最終造成無法換回的后果，從這個意義上出發，加強慈善組織的內控機制顯得尤為重要。

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