行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建

劉宇

摘要：作為我國公共基礎部門的行政事業單位，在社會公共服務方面發揮出了決定性的作用和意義。但近來年，隨著我國社會經濟的不斷發展，在一些行政事業單位也逐漸的出現了一系列的不良作風現象，因此為有效地遏制這種不良風氣的蔓延，也就需要采取一套有效地控制措施，并對單位內部進行科學的控制評價。基于此，為更好地進一步研究行政事業單位內部控制評價問題，進而最大限度的提高其控制力度，本文特對事業單位內部控制評價的模式以及其存在的問題進行了分析，并對模式的選擇以及指標的構建等工作進行了詳細的概述，希望對后期相關工作有所幫助。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制評價 模式選擇 指標構建

現階段，隨著我國政治體制改革的不斷深入以及在反腐敗機制和創新機制的強烈要求下，針對我國行政事業單位開展的控制評價工作對于更好的推動我國制度建設有著十分重要的作用和意義。首先，行政事業單位內部控制評價體系是事業單位建立和完善其控制制度的重要參考；一是現階段，針對行政事業單位所制定的內控控制規范雖然已得到全面的實施，但該規范的存在也只是針對單位內部的控制制度建設起到了一定的原則性指導的作用，而在具體的評價方面還未做出相應的規定，有待進一步完善，因此，控制評價體系的提出也是對控制規范的有效完善和補充；二是作為事業單位內部控制建設工作的重要指揮棒——行政事業單位的內部控制評價工作的順利實施的基礎，也就是要具備一套科學的、完善的控制評價體系，由此才能對單位內部的具體運營情況和控制設計情況作出正確、合理的評價，對于在建設過程中所存在的缺陷和不足，要及時的給予補充和彌補，以達成一種以評促建的目的，進而有效地推動事業單位內部的控制評價工作建設的發展。其次，行政事業單位內部評價控制體系的構建過程也是對理論評價支撐和評價模式等問題的深入分析過程，極大地豐富的內部控制評價理論的相關內涵。

一、當前行政事業單位內部評價模式以及存在的問題

在國民經濟日益上漲的趨勢下，當今社會比較關注的話題就是深化政府改革，大眾的焦點主要放在了反腐體制以及創新體制上，而這也對事業單位的各方面工作提出了更高的要求，針對這樣的一種背景，事業單位的內部控制評價實施就更加具有現實意義。

（一）以目標為導向的評價模式

對于該評價模式，主要認為內部控制的評價是有一定的來源的，主要體現在內部控制目標的實現效果上。對于內部控制的有效性予以明確的評價，這也是保證內部控制模式順利進行的一種評價，通過對這種評價模式的基本了解，相關研究人員進行了各方面的細致研究，針對此種評價模式的優勢作出了相應的總結，以目標為導向的內部評價模式能夠有效的衡量出實際的效果，評價結果比較具有客觀性和可比性，但是這一評價模式也具有一定的不足之處，例如集中關注的部分主要是外部利益的需求，這樣追求利益的結果就在一定程度上限制了事業單位的自身管理。

（二）以要素為導向的評價模式

該評價模式主要針對事業單位的內部要素特征，依據相關的報告來對要素的相關條款進行再確認，保證評價工作的有效進行，這種以要素為導向的內部評價模式具有一定的優勢，比如這種評價模式能夠呈現出一宗合理性和可執行性，在發現評價系統出現漏洞時及時予以彌補，同時這種評價模式的不足就是評價結果的有效性相對較差，主要是單位內部人員的判斷，缺乏客觀性和可靠性，另外這種評價模式的缺點就是在實行過程中過于繁瑣。

二、單位內部控制評價模式的選擇

針對上文中所敘述的事業單位內部的兩種評價模式來說，無論哪一種模式，都具備了一定的優勢，但同時也有著一定的不足，如評價結果的不穩定性。綜合考慮多方面因素對于評價模式多產生的影響，在實際應用過程中要盡量避免其劣勢而確保其優勢，完善一套科學的內部控制評價體系，由此也選擇出一套最為有效地評價模式。

行政事業單位同企業不同，其內部控制評價工作開展的目標也具有顯著的獨特性特點，其突出表現就是合乎國家規定和政策等，而且還具有一定的法力約束效應；另外，事業單位和企業的內部控制評價工作，在運營目標上也有著顯著的差異，從行政事業單位來看，人們更多的是注重工作人員對于社會資源的掌握和利用，而企業所重視的更多的是其內部員工和工作效果和工作效率等問題。

（一）以目標為導向選擇模式

基于單位控制評價工作側重點的不同，所以在具體的評價模式選擇過程中應該以目標為導向進行模式的選擇，進一步推動控制制度的建設和落實，并對建設和管理過程中所存在的問題進行有效地完善和彌補。另外，為更好地提高其控制制度的可操作性，也就需要進行指標指數的設置。

（二）以要素為導向的模式選擇

該模式選擇過程中，行政事業單位同企業也有著很大的不同；對于行政事業來說，其內部控制要素的設定要能夠為評價模式的選擇提供出更多的實質性幫助，同時由于受到行政事業單位自身要素的影響，在評價模式的確定過程中也要能夠將單位的業務活動情況以及治理結構和風險類型等多項內容都要真實的反映出來；而且在行政事業單位內部的控制評價工作的實施過程中，也要能夠做到始終堅持以經濟活動為中心，將工作重點定位單位的預算管理，工作主線定位單位的收支活動等；除此之外，在單位評價模式的選擇過程中，也要充分的考慮到政府職能部門的轉型要求，充分體現出政府行政事業單位的合規目標和經營目標等，更好的體現出其評價作用。

三、單位內部控制評價指標體系構建的基礎

（一）理論基礎

行政事業的單位內部控制的評價指標體系構建的理論基礎就是COSO框架下的內部控制評價體系借鑒，其評價的指標標準主要是以內部控制核心要素為主，以實現內部控制為目標，每一階段的評價都要圍繞內部控制核心的基礎之上進行有效性的評價，只有核心要素有效的情況下才能夠保證評價結果的有效性；其二COSO框架中具有兩種不同的級別，分別是整體層次和具體作業層次，具體的作業層級對于內部控制的實現起到直接的影響作用；其三COSO框架將風險管理與單位內部控制評價進行整合，有效的將風險管理融入內部控制評價，在評價指標構建設計師應考慮到風險管理的內容。

（二）制度基礎

對于內部控制評價的制度基礎主要依據外部審計制度，傳統的審計是以賬目相關審計為主要內容，直接檢查驗證會計的相關資料，通過審計會計的賬單項目中是否有錯誤和漏洞，來達到審計目的。在現代制度管理中，不管是事業單位還是股份公司都普遍的加強了內部控制工作，所以外部審計在設計實踐過程中將內部控制評價的結果與審計程序的實踐、范圍以及性質要求緊密結合，從中發現實際中存在的缺陷和漏洞，從而有效的進行下一步實質的測試工作，這樣就大大的提高了工作效率并減少了工作量，由此產生了審計制度。總之，通過相關文獻和事實證明，真正的重視內部控制評價并進行細致研究的緣由就是審計需求的不斷發展。

（三）方法基礎

在查閱相關文獻的基礎上，將內部控制評價方法分為兩種，分別是框架式評價框架和應急式評價框架。框架式評價方法就是在建立內部控制評價體系時站在事業單位長遠發展的角度分析，將組織中的所有要素和目標全部界定到評價范圍內，并進行定期的評價，根據評價結果進行實時調節和控制，對內部控制評價及時掌握，該方法具有非常多的優點，其一體現在評價范圍上，具有全面性和及時性，能夠對內部控制的狀況及時進行全面的掌握；其二該評價方法的評價內容比較統一規范，具有一定的穩定性，但同時也體現出了重點不突出、靈活性較差的缺點。應急式評價方法只是針對內部控制的薄弱環節進行評價，比較適合短期的快速發展，其最大的優點就是重點突出，在短時間內能夠達到內部控制評價的目標，并避免形式化現象的出現，其最大的缺點就是要及時針對情況的變化來對內部控制評價進行更新。

四、單位內部控制評價指標體系構建原則

行政事業單位內部控制評價指標體系的構建原則：

根據上述所介紹到的行政事業單位內部控制評價體系的相關理論和方法，我們可知，在具體的模式下構建控制評價體系過程中要遵循以下幾個原則：

（一）遵循較強的可操作性原則

具備較強的可操作性，是構建單位內部控制評價體系的重要要求，也是在建設過程中所務必要遵循的一重要原則；另外，在此基礎上還需要嚴格按照相關的標準要求和規定對單位內部的各項控制活動進行科學的評價，切忌不可脫離實際而導致控制批評體系的無法順利實施。

（二）遵循客觀性原則

在行政事業單位的內部評價工作中，首先要避免選取一些具有較強主觀色彩和一些模糊不清的指標。評價指標的的選擇要從客觀實際和單位的機構設置及業務情況出發考慮，從而使其所選擇的評價指標更合理、更科學。

（三）遵循重要性原則；即成本效益

我國部門相關學者經過長期的研究和實踐，得出了行政事業單位在內部評價體系的構建過程中，也要充分的考慮到其效益問題，也就是要遵循成本效益原則；另外，在體系構建的整個過程中，不一定非要做到面面俱到，只需要將重點放在一些典型的業務或事項上即可；而對于評價結果，也允許其在一定的標準范圍內出現波動的情況。

（四）應綜合考慮內控活動的風險因素

在事業單位內部控制評價體系的構建過程中，除了要遵循上述的三大原則之外，還需要對單位內控活動所面臨的諸多風險進行一個綜合的考慮，而且風險防范也應該成為目前行政事業等職能部門在內控工作實施過程中所重點關注的問題。風險導向型的內部控制評價工作也就是要求在評價進行的過程中，對單位內部能夠對經濟活動產生一定風險的業務流程和領域進行一個充分的考慮。

五、行政事業單位控制評價指標構建的主要內容

在行政事業單位中，所組織實施的內部控制評價工作基本上也都是圍繞著市場經濟活動來開展，在單位業務層和組織層之間所關注的重點也就是是否對單位內部控制工作進行了有效地設計以及內控工作所取得的具體效果等內容，也就是對企業內部控制前期設計和后期執行等相關工作的有效性進行評價。首先，在對單位內控評價體系構建所需考慮要素的基礎之上，并對單位內部控制評價工作的階段性特點進行了充分的考慮，再根據COSO框架的評價體系，圍繞設計與運行兩個方面來展開對企業內部控制工作的評價，這不僅能夠有效地符合現有規范的要求，促使具體的評價活動做到了有章可循，同時也滿足了框架式評價模式的相關要求，構建起了一種全面化、系統化的評價體系。

單位內部組織層面的控制，其重點就是要在于單位的信息化建設和內部管控機制等，其所主要體現的是單位的內部控制環境；而在業務層面，就要求所開展的各項業務都要合法合規，能夠準確的體現出單位各項的內控制度，保證每一項業務都能夠擁有與之相應的一套控制制度，這也是對在不同業務流程中內部控制各個要素的具體實施情況。不管是組織層還是業務層，所有的針對具體經濟活動所涉及的指標都是以風險為導向的，這也是在當前制度基礎上對評價需求的最真實體現。

六、結束語

我國事業單位建立一套完善的內部控制和評價體系具有重大的現實意義。經本次研究發現，現階段在我國當前行政事業單位的內部控制和評價工作中，尚且存在著一定的問題；另外，本文針對評價模式的選擇和評價指標的構建等工作也進行了一定的探討，其目的就是為了更好地推動實現我國行政事業單位內部控制評價體系的構建和完善，從而對于推動我國事業單位的廉政作風建設和發展提供重大的作用。

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