應收賬款質(zhì)押融資的會計措施解析

黃聰

摘要：應收賬款質(zhì)押融資對我國經(jīng)濟社會發(fā)展有很大的促進作用，可因為我國金融機構對應收賬款質(zhì)押融資風險的控制還存在問題，《物權法》中這方面的法規(guī)也不夠完善，不利于應收賬款質(zhì)押融資充分發(fā)揮其應有的作用?，F(xiàn)簡要分析應收賬款質(zhì)押融資的會計措施，力求為今后的相關工作提供參照。

關鍵詞：應收賬款 質(zhì)押融資 會計

應收賬款質(zhì)押融資就是企業(yè)和金融機構簽署相關合同，將應收賬款當成質(zhì)押物品。并在合同中規(guī)定的期限與限額標準的基礎上，應有隨時使用，隨時支出的模式向金融機構獲得短期借貸。應收賬款質(zhì)押融資在中小企業(yè)中的應用較多，可以有效的促進中小企業(yè)的發(fā)展，是目前一類極為重要的融資方式。

一、應收賬款質(zhì)押融資會計措施的概念

《物權法》中將質(zhì)押分成了動產(chǎn)與權利質(zhì)押兩種，應收賬款屬于一類債權，主要是權利質(zhì)押方式。可權利質(zhì)押和匯票以及本票質(zhì)押方式存在差異，其是應用一類債權對另一類債權提供擔保。而會計措施中明確的應收賬款范疇明顯比《物權法》中的規(guī)定范疇要小。會計學中所指的應收賬款就是企業(yè)由于產(chǎn)品營銷或者提供勞務等因素，向采購方或者勞務方收取的錢款，是債權類的資產(chǎn)，其不包含將來形成的錢款，若此類收費權力是有償獲得，那么屬于無形資產(chǎn)。

盡管質(zhì)權人能夠借助占有債權合同避免債務人將債權進行轉移挪用或者反復進行擔保的現(xiàn)象。且能夠利用登記方式或告知次債務人以實現(xiàn)公示的目標。可質(zhì)權人永遠的債權合同還無法徹底限制債務人將債權進行轉移和挪用。應收賬款質(zhì)押融資最嚴重的風險為信息不對稱導致的風險，而對風險進行嚴格控制是保證應收賬款質(zhì)押融資安全性的主要方式。所以，不管是對保障企業(yè)質(zhì)押融資的安全性，或者是保障貸款人資金的安全性，降低或者避免融資風險就顯得非常重要。

二、應收賬款質(zhì)押觸資的風險

目前，應收款項質(zhì)押融資依然存在許多風險，了解這些風險對保證融資的正常進行非常重要，以下為具體分析。

（一）履行合同存在風險

第一，應收賬款基礎合同形成的債權是質(zhì)押融資的基礎，若此類合同自身即屬于不可履約或基礎合同內(nèi)有違法交易的問題，則這個合同自最初即是不存在效力的，最后也不可能進行應收賬款質(zhì)押融資；第二，除非可以基于現(xiàn)行會計法中的規(guī)定明確為合法收入的錢款方可認定是企業(yè)財產(chǎn)。若應收賬款的相關合同中沒有基于現(xiàn)行會計法認定的錢款。則合同中認為是企業(yè)的財產(chǎn)與實際并不相符，這種情況同樣會導致風險問題。另外，應收賬款還存在時效方面的風險，由于主要用來進行質(zhì)押賬款有訴訟時效性，若貸款結清前超出了時效，則金融機構不會勝訴，也不會得到相關法律的保護，導致?lián)适Я俗饔?；第三，當前時期，依然缺少對應的法律為質(zhì)權方限制債務人行使解除權進行保障。如果合同遭到解除，金融機構就無法將錢款收回。

（二）出質(zhì)人形成的風險

第一，出質(zhì)人虛假提供應收賬款而導致的風險。此類風險通常有如下兩類：一是應收賬款根本就沒有，出質(zhì)人虛假提供應收賬款數(shù)據(jù)；二是真實存在應收賬款，可出質(zhì)之前的債務人已還清錢款，僅未進行下賬。若在此類應收賬款條件下簽署合同，則合同根本沒有任何效力，金融機構也無法獲得債務人的償還；第二，出質(zhì)人債券轉讓導致的風險。若賬款遭到擅自挪用與轉讓，則企業(yè)就無法按期還債。雖然相關法規(guī)對此類問題進行了規(guī)定。可并不完善，進行訴訟的時候使法庭可以自由裁定，提升了金融機構收賬風險；第三，出質(zhì)人對應收賬款的管理存在問題而導致的風險。若出質(zhì)人由于本身的因素導致應收賬款管理存在問題，極易造成金融機構不能正常獲得還賬，或最終雖然能夠獲得清償，也要付出更多代價。

三、應收賬款質(zhì)押融資中的會計措施分析

（一）制定細致的信用管理體系，提升應收賬款的品質(zhì)

認真遵循內(nèi)控體系中的相關規(guī)定，制定和完善賒銷體系，第一時間對壞賬進行處理。應收賬款是根據(jù)相關合同產(chǎn)生的債權，所以，企業(yè)需制定預防欺詐合同的內(nèi)控制度，并需確保這個制度可以切實有效的被落實。

（二）規(guī)范健全會計核算體系，認真核實款項

盡管應收賬款質(zhì)押融資屬于一類法律法規(guī)方面的概念，可具體的融資數(shù)額主要出自會計核算體系，所以，精確界定與核算數(shù)額是會計人員的主要任務。第一，應收賬款和收入要彼此關聯(lián)，所以，企業(yè)需基于《企業(yè)會計準則第14號--收入》中的相關要求，遵循收入認定的主要條件來明確應收賬款數(shù)額。就是除非和收入有關的利潤有很大幾率進入企業(yè)的條件下方可確定應收賬款；第二，企業(yè)需對應收賬款精細賬目的借貸方余額和預收賬款精細賬目的借貸方余額相結合；第三，需消除應收賬款中所包括的增值稅賬目；第四，定期針對應收賬款進行查核，嚴格核對賬目，確保應收賬款的賬目和實際相符合；第五，嚴格根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》中的相關標準，賬款出現(xiàn)貶值的時候，需把賬的價值降低到將來的現(xiàn)金流。單項資金較多的賬款需單獨實行減值，若存在客觀證據(jù)說明已經(jīng)出現(xiàn)了減值情況，需明確減值造成的資金損失，并錄入當期的賬目損益。針對單項資金較少的賬款，能夠單獨實行減值，或者包含在具備相似信用等級特性的賬款中實行減值檢測。經(jīng)檢測沒出現(xiàn)資金減值的賬款，需包含在具備相似信用等級特性的賬款中再次實行檢測。已經(jīng)確定單項減值的賬目，不可包含在具備相似信用等級特性的賬款中實行測試。賬款明確減值損失之后，若客觀證據(jù)顯示資金價值已經(jīng)獲得了恢復，并和明確資金損失后出現(xiàn)的情況相關，那么之前認定的資金減值應該進行轉回，錄入當期的資金損益中?？纱祟愘Y金轉回之后的價值不可高于假設不計入提減值準備狀況下的賬款在轉回當天的攤余成本。

（三）強化信息披露，減少會計信息不對稱性

企業(yè)一方面需盡量保證會計信息的精確性和可靠性，還需強化會計信息披露，減少會計信息的不對稱性。提升信息的透明性可以提升質(zhì)權人的信任度，進而減少成本。所以，企業(yè)需自愿為質(zhì)權人進行內(nèi)控與會計信息的披露。第一，企業(yè)需基于《企業(yè)會計準則第30號--財務報表列報》中的相關標準，為銀行等金融機構披露具體的賬齡信息數(shù)據(jù)，并且基于客戶種類的差異性，披露對應客戶的余額和改變狀況；第二，對集團公司來說，賬款具備很大的關聯(lián)交易特點，所以，企業(yè)需基于《企業(yè)會計準則第36號--關聯(lián)方披露》中的有關標準，對企業(yè)彼此的賬款資金進行披露。包括沒結算的款項和相關提供或者獲得擔保的數(shù)據(jù)、沒結算項目的壞賬準備資金以及政策方面的數(shù)據(jù)。

（四）強化體系建設，降低或避免風險

當前時期，我國相關法規(guī)不允許企業(yè)彼此的直接融資行為，因此，進行應收賬款質(zhì)押融資的對象只能是銀行等金融機構。而對金融機構來說，質(zhì)押貸款存在的風險不僅來自出質(zhì)方，同樣也出自次債務方，所以，質(zhì)押融資的風險具備雙重性，通常高于普通物權類風險等級。那么銀行在質(zhì)押貸款的選取方面需格外小心，應收賬款的還賬周期需低于六個月，貸款目標通常為大型公司與壟斷企業(yè)的供應廠商，且規(guī)定債權方與債務方在該銀行開戶，以便對應收賬款的改變狀況以及信用等級的改變進行嚴密的監(jiān)視。則需出質(zhì)方不僅要健全本身的建設，還要借助建立完善的運營與管理體系，提升管理能力與管理成效，進而保障信用等級。此外，還需強化對應收賬款信用等級的監(jiān)管，健全信用管理內(nèi)控體系，最終保證賬款的價值和品質(zhì)。

四、結束語

綜上所述，應收賬款質(zhì)押融資能夠保證企業(yè)融資，并且促進企業(yè)的快速發(fā)展，具備非常廣闊的市場發(fā)展空間。因此，對于質(zhì)押融資的風險實行充分的了解，采取合理措施對其進行控制，進而降低或者避免風險問題的出現(xiàn)，最終為保證我國社會經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展提供一份助力。

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