大數(shù)據(jù)在公允價(jià)值計(jì)量中的應(yīng)用

方恒陽

摘要：伴隨著現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的相關(guān)概念與應(yīng)用已經(jīng)提升到了一個(gè)嶄新的層面，其對于社會諸多領(lǐng)域都有著不容小覷的影響。對于財(cái)會領(lǐng)域來說，大數(shù)據(jù)的存在不僅大大提升了工作效率，其也能夠讓成本核算更具有針對性。在本文的研究當(dāng)中，筆者主要立足于這一宏觀背景進(jìn)行討論，結(jié)合當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深入闡述，進(jìn)而提出應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 公允價(jià)值計(jì)量 應(yīng)用策略

在傳統(tǒng)會計(jì)信息的計(jì)量屬性當(dāng)中，一般將歷史成本作為基本框架，但是伴隨著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)逐漸向投資者決策方面進(jìn)行傾斜，所以歷史成本以外的計(jì)量信息就會被引入到財(cái)務(wù)會計(jì)信息生產(chǎn)過程當(dāng)中。在這樣一個(gè)前提之下，大數(shù)據(jù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用得到了人們的關(guān)注。

一、大數(shù)據(jù)與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)概述

（一）大數(shù)據(jù)的相關(guān)概述

所謂大數(shù)據(jù)，指的是需要特定“處理模式”才能具有更強(qiáng)決策力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率的信息資產(chǎn)。從某種程度上來說，大數(shù)據(jù)能夠在當(dāng)今社會當(dāng)中產(chǎn)生巨大的影響力，其重要原因不僅僅是大數(shù)據(jù)技術(shù)掌握了大量的數(shù)據(jù)信息，而且在于對這些含有意義的數(shù)據(jù)進(jìn)行了專業(yè)化的處理。大數(shù)據(jù)的信息特征表現(xiàn)在多個(gè)方面，譬如說數(shù)據(jù)規(guī)模較大、數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)價(jià)值密度較低等方面。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)概述

關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量，主要發(fā)生在資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日所發(fā)生的有序交易當(dāng)中，從整個(gè)市場的角度上來看，公允價(jià)值計(jì)量的存在能夠有效維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序，也能夠促進(jìn)會計(jì)信息的質(zhì)量提高。在現(xiàn)會計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，公允價(jià)值計(jì)量占據(jù)著重要的位置，在最新版本國際會計(jì)準(zhǔn)則（意見征求稿）的概念框架當(dāng)中，重新歸類了會計(jì)的計(jì)量屬性，分為歷史成本和現(xiàn)行成本兩大類，而所涉及到的現(xiàn)行成本的三類重估完全可由公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次涵蓋。根據(jù)財(cái)政部所制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)分為三個(gè)層次，分別是：第一層次，企業(yè)在計(jì)量日能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次，企業(yè)在計(jì)量日能夠獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定為公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價(jià)格的，以其他反應(yīng)市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。

二、大數(shù)據(jù)在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的必要性

（一）公允價(jià)值可操作性較差

在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的條件之下，絕大多數(shù)商品都是通過市場來進(jìn)行自主定價(jià)的，但是市價(jià)與公允價(jià)值并不是等同的關(guān)系，主要原因在于公允價(jià)值需要的是活躍市場上的價(jià)格，但是如果某些商品本身就沒有活躍市場，那么該怎么辦？更多的時(shí)候，我們可能在短時(shí)間內(nèi)估計(jì)出某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是從長期來看，這是一項(xiàng)較為艱難的工作，這也是當(dāng)前為何我國不能夠與西方發(fā)達(dá)國家一樣實(shí)施廣泛的公允價(jià)值的原因所在。此外，在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，當(dāng)輸入值不可觀察時(shí)，往往采用未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為公允價(jià)值的估值技術(shù)，但是對于未來現(xiàn)金流量的確定是需要相關(guān)會計(jì)要素來作為支撐的，譬如折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量等，然而我國目前的會計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，難以達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這也降低了公允價(jià)值的可操作性。

（二）公允價(jià)值對從業(yè)人員的要求較高

公允價(jià)值的計(jì)量不僅需要國家對于公開市場層面上的支持，也需要較高程度的技術(shù)手段來輔助，即便是在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的西方國家當(dāng)中，對于公允價(jià)值計(jì)量的從業(yè)人員也有著較高的素質(zhì)要求，不僅需要具備專業(yè)技能，還要有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和長遠(yuǎn)的眼光。可以說，當(dāng)前我國極其缺乏這類人才，在實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的過程當(dāng)中，往往充斥著較為濃厚的主觀色彩。

（三）公允價(jià)值的公允性受到關(guān)聯(lián)方交易的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的存在需要將市場作為依據(jù)，但是市場環(huán)境風(fēng)云突變，其中存在著大量的不停變化的信息，并不是所有的會計(jì)要素或者是事項(xiàng)都能夠得到確認(rèn)與計(jì)量，同時(shí)由于關(guān)聯(lián)方交易的廣泛存在，大大降低了公允性。

三、大數(shù)據(jù)在公允價(jià)值計(jì)量中的應(yīng)用前景

（一）提高公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性

基于第一層次與第二層次當(dāng)中市場的活躍性，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用具有較為明顯的意義。在大數(shù)據(jù)的介入之下，能夠綜合各類行業(yè)企業(yè)信息，建立健全一套完整的、行之有效的巨型數(shù)據(jù)庫。一方面，有利于進(jìn)行對于行業(yè)企業(yè)的綜合管理，而另一方面，又能夠及時(shí)調(diào)動企業(yè)當(dāng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，倘若需對特定的資產(chǎn)進(jìn)行估值，只需要企業(yè)將該類資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)輸入其中，數(shù)據(jù)庫就會對其進(jìn)行匹配，然后找到最為貼近的資產(chǎn)項(xiàng)目。譬如說，從報(bào)價(jià)的選擇而言，數(shù)據(jù)庫就能夠在短時(shí)間內(nèi)找到適合這類資產(chǎn)的最為有利的市場，然后給出精確的市場報(bào)價(jià)，有效彌補(bǔ)了傳統(tǒng)操作當(dāng)中的紕漏和弊端。此外，對于第三層次的計(jì)量，在以往的現(xiàn)值計(jì)算當(dāng)中，實(shí)務(wù)中往往采用資產(chǎn)定價(jià)模型等技術(shù)來確定折現(xiàn)率，其對于利率方面的選擇及計(jì)算具有較強(qiáng)的隨意性，由于相關(guān)規(guī)章條文并沒有格外強(qiáng)調(diào)這一方面，所以可以基于大數(shù)據(jù)建立起另一套數(shù)據(jù)庫，輔之以相關(guān)的算法程序，使企業(yè)能夠及時(shí)找到適合某一特定資產(chǎn)的最精確的折現(xiàn)率，從而統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性。

（二）量化不確定性的因素

在大數(shù)據(jù)的作用之下，對于以往的不能夠確定的會計(jì)要素，可以進(jìn)行迅速而準(zhǔn)確的量化，并且互聯(lián)網(wǎng)能夠?yàn)楣蕛r(jià)值提供一個(gè)便捷的平臺，參與交易或者是工作的主體，完全可以以最快的速度進(jìn)行信息的交互，在實(shí)現(xiàn)交易虛擬化的同時(shí)，還能夠保證資料的存檔，節(jié)約了大量的人力物力，保證多方面信息的對稱性。此外，在前文的闡述當(dāng)中，筆者提到當(dāng)前我國公允價(jià)值計(jì)量的專業(yè)化人才較為欠缺，而大數(shù)據(jù)的存在能夠在諸多環(huán)節(jié)替代人為的操作，有效增強(qiáng)了客觀性，避免受到不確定性因素的干擾。

四、結(jié)束語

總的來說，大數(shù)據(jù)時(shí)代的公允價(jià)值計(jì)量被賦予了嶄新的內(nèi)涵，大數(shù)據(jù)的存在不僅能夠彌補(bǔ)我國當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量過程當(dāng)中存在的諸多不足，還能夠有效提升公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，保證信息多方主體的對稱性，增進(jìn)了我國會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展速度。

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