建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略

唐曉川

摘要：本文以建筑企業(yè)為主要研究對象，在簡要分析“營改增”整體影響的基礎(chǔ)上，針對建筑企業(yè)分析了“營改增”引發(fā)稅負(fù)增加的具體原因，與此同時，還研究和討論了建筑企業(yè)解決“營改增”稅負(fù)增加的有效對策，以期為廣大建筑企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步提供一定的參考意見和建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) “營改增” 稅負(fù)增加 原因 有效對策

隨著社會經(jīng)濟(jì)和社會體制的不斷變革和創(chuàng)新，我國各大企業(yè)也面臨著這種各樣的問題和挑戰(zhàn)。最為顯著的，便是在國家實施“營改增”策略后，我國各大企業(yè)的大動蕩。事實上，這種國家政策引發(fā)的動蕩，是風(fēng)險最大，也是難度極高的挑戰(zhàn)。但是，為了企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和持續(xù)壯大，在最短時間內(nèi)認(rèn)清并適應(yīng)該政策，在充分認(rèn)知其影響的基礎(chǔ)上，探索出行之有效的解決對策，是企業(yè)面對挑戰(zhàn)最有效，也是最直接的方法。故此，本文以建筑企業(yè)為研究載體，對“營改增”引發(fā)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行詳細(xì)分析，以期探索出切實可行的解決這一負(fù)面影響的有效策略。

一、“營改增”的影響分析

就稅收而言，其本質(zhì)就是為國家增加財政收入，可以說是一種對社會資源進(jìn)行二次分配的途徑。然而，稅收的額度不僅與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流息息相關(guān)，還直接關(guān)系到企業(yè)能否有能力和資源進(jìn)行自身企業(yè)的擴(kuò)大及再生產(chǎn)。在我國稅收制度不斷進(jìn)行深化改革的今天，稅收的種類變化明顯，為各大企業(yè)的稅收情況也帶來了極大的改變。雖然這種改變的最終結(jié)果不外乎增加和減少兩種情況，但是，無論何種情況，其最終影響都非常巨大。但是，自二零一二年上海推行“營改增”后，由于其收效良好，我國各大省市和各大行業(yè)都開始廣泛實行這一舉措。隨著該舉措實行范圍的不斷擴(kuò)大，我國將對各行業(yè)完全實行營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅的策略。基于這種情況，建筑行業(yè)作為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展行業(yè)中較為特殊的一個，“營改增”政策的提出和實施使得大部分建筑企業(yè)都出現(xiàn)了不同程度的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加情況。事實上，這種因為“營改增”引發(fā)的稅負(fù)增減變化，不僅與我國建筑企業(yè)的穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，還對建筑企業(yè)直接相關(guān)的上下游企業(yè)也有異常顯著的影響。

二、建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的原因分析

（一）少數(shù)成本支出無法獲得進(jìn)項稅額抵扣

就建筑企業(yè)而言，其成本項目本身就有一部分無法獲得進(jìn)項稅的有效發(fā)票，所以其成本支出自然無法獲得全額的進(jìn)項稅抵扣。正因如此，這被業(yè)界廣泛認(rèn)為是稅收增加因素中最為核心的一個。其實，通俗來講，“營改增”其實就是要求企業(yè)將納稅基準(zhǔn)的從原來的營業(yè)額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為商業(yè)和工業(yè)的雙重增加值。利用后者為基準(zhǔn)進(jìn)行納稅時，直接對進(jìn)項稅額進(jìn)行扣除，能夠有效減少重復(fù)征稅。

理論上，無論何種企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時，都可以借助增值稅發(fā)票開具的方式，要求下游企業(yè)上繳銷項稅款。與此同時，本生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的稅款也將直接轉(zhuǎn)嫁至下游企業(yè)或是終極消費者身上。反之，下游企業(yè)憑借自身持有的增值稅發(fā)票，也可以享受一定的優(yōu)惠。具體而言，就是下游企業(yè)繳稅時，只需直接按照增值額進(jìn)行繳稅。這不僅減少了征稅重復(fù)的難題，還大幅度減輕了國家在稅收方面的負(fù)擔(dān)，是一個一舉兩得的好方法。但是，立足于建筑企業(yè)而言，由于其自身環(huán)境的復(fù)雜性，多數(shù)企業(yè)不僅會在增值稅發(fā)票取得時會受到重重阻攔，甚至在進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣時也會大費周章。例如：在暫行的增值稅條例中明文規(guī)定：小規(guī)模納稅，其增值稅的稅率為3%。但是，由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)在小規(guī)模納稅人的數(shù)量上，規(guī)模不小，并且，這些人幾乎都無法提供專用的增值稅發(fā)票。所以，整個進(jìn)項稅額的抵扣工作便無法得到有效進(jìn)行，其稅收自然高居不下。

（二）既定的“營改增”稅率過高

從盈利角度理解，建筑企業(yè)其實應(yīng)該屬于微利行業(yè)。在2011年，國家對該行業(yè)的產(chǎn)值利潤率進(jìn)行了公布，僅為3.55%，但同期，其增值稅的稅率卻高至11%。這對大部分建筑企業(yè)而言，可謂是滅頂之災(zāi)。很顯然，11%的既定稅率過于理想化，根本沒有考慮到建筑企業(yè)的實際情況。另外，根據(jù)住建部的調(diào)研情況和測算結(jié)果，可以知道，建筑企業(yè)在稅負(fù)上的增加幅度以飛躍了90%大關(guān)。無論怎樣，這一狀況都不可能借助企業(yè)內(nèi)部管理或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行緩解。所以，唯一的解釋便是11%這一既定稅率真的過高。

（三）現(xiàn)存資產(chǎn)在進(jìn)行稅額上無法進(jìn)行抵扣

在“營改增”的設(shè)計中，已經(jīng)對新版企業(yè)的施工設(shè)備購買抵扣這一因素進(jìn)行了充分考慮。但是，在現(xiàn)實操作中，實施“營改增”的，往往是一些大企業(yè)或老企業(yè)，它們本身就具有配套且完善的經(jīng)營性資產(chǎn)。也就是說，根本不存在新辦企業(yè)進(jìn)行施工設(shè)備購買后實現(xiàn)抵扣這一內(nèi)容。另外，大多數(shù)企業(yè)的存量資產(chǎn)，如原材料、固定資產(chǎn)以及周轉(zhuǎn)材料等都是在“營改增”實施之前購買的，且這些資產(chǎn)往往金額巨大。然而在“營改增”之后，這些存量資產(chǎn)便會自然轉(zhuǎn)嫁為不允許抵扣的企業(yè)成本。由此可見，對老企業(yè)來講，這非常不公平。

（四）對成本結(jié)構(gòu)的抵扣率過低

就目前我國建筑企業(yè)而言，其成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)比例最高的便是人工成本。但是，人工成本卻并沒有進(jìn)項稅的獲得資格。所以，通過計算分析可知，作為被人工成本占據(jù)大部分的建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，其抵扣率實在微乎其微。雖然也有部分學(xué)者的專家提出，利用勞務(wù)公司分包工程的形式，可以取得有效的進(jìn)項稅法票。但是建筑勞務(wù)公司本身也屬于建筑企業(yè)的一部分，根本無法與建筑業(yè)隔離。所以最終結(jié)果仍然是“羊毛出在羊身上”。

三、建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的解決對策

在充分了解“營改增”引發(fā)稅負(fù)增加的根本原因之后，只需針對這些原因采取相應(yīng)的措施，便可有效解決“營改增”帶來的不良影響。具體而言，建筑企業(yè)可參考以下方法：

一是對建筑企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理，以提升進(jìn)項稅發(fā)票的獲得率。就進(jìn)項稅發(fā)票而言，其獲得較難的原因主要是客觀因素和主觀因素。作為建筑企業(yè)本身來講，其管理非常重要。例如：如果建筑企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制不完善、財務(wù)人員的綜合素質(zhì)較差、相關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員對“營改增”完全不了解，就會造成很大的問題，且不僅僅是進(jìn)項稅發(fā)票無法獲得的問題。對此，建筑企業(yè)就需要加強(qiáng)自己的精細(xì)化管理，增強(qiáng)自身的整體能力。具體而言，以上述情況為例，建筑企業(yè)可從以下方面加強(qiáng)自身管理：首先，原材料方面。從采購源頭抓起，盡可能在增值稅為一般納稅人的單位進(jìn)行采購。其次，增值稅發(fā)票方面。付款時附上專用的增值稅發(fā)票這一內(nèi)容必須在合同上明確注明，同時，還要對增值稅的進(jìn)項稅票進(jìn)行后期強(qiáng)化管理，盡可能避免或減少因為抵扣期限過時而無法實現(xiàn)抵扣的情況。最后，人員方面。對建筑企業(yè)的財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和增值稅相關(guān)知識培訓(xùn)，從根源上解決各種疑難雜癥。

二是最大限度地降低或減少建筑企業(yè)實際稅負(fù)的承擔(dān)率。對此，建筑企業(yè)可借助多元化的稅收優(yōu)惠進(jìn)行實際稅負(fù)減免或降低。例如：當(dāng)建筑企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整和改進(jìn)后，建筑企業(yè)上下游或前后端業(yè)務(wù)都會得到一定程度的拓展和延伸，此時，這些新的業(yè)務(wù)便會自然衍生出新的納稅點。針對這種情況，就要求建筑企業(yè)對我國的稅收政策進(jìn)行實時關(guān)注，以了解其最新的動態(tài)變化。同時，還要不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)“營改增”的相關(guān)經(jīng)驗，積極進(jìn)行建筑企業(yè)對“營改增”的認(rèn)知強(qiáng)化，以了解和認(rèn)知企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整之后涉及稅收的相關(guān)問題。在此基礎(chǔ)上，便可對“營改增”的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行最大化利用，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)實際稅負(fù)的全面降低。

三是提升或增加成本結(jié)構(gòu)中的可抵扣比例。目前來講，我國建筑企業(yè)在自身經(jīng)營模式上，都屬于較為簡單的類型。但是，由于市場競爭的不斷惡化，很多建筑企業(yè)為了達(dá)到目的、獲得項目，開始不擇手段，利用微利經(jīng)營、低價競標(biāo)的方式，嚴(yán)重打亂了建筑行業(yè)的市場規(guī)律，最終導(dǎo)致所有工程項目的毛利潤大幅度降低。與此同時，諸如原材料、施工設(shè)備等建筑材料自然的市場波動和價格上漲也使得建筑企業(yè)在項目成本投入上大幅度增加。除此之外，建筑企業(yè)在應(yīng)收賬款上也有著很大問題。諸如上述問題，都是影響和阻礙我國建筑企業(yè)全面發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步的重要因素。所以，這便對我國的建筑企業(yè)提出了硬性要求，即必須且立即針對建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，同時建立科學(xué)統(tǒng)一的稅收分項后個預(yù)算報價管理系統(tǒng)。除此之外，建筑企業(yè)還應(yīng)該針對項目現(xiàn)場管理進(jìn)行能力提升。如此，各項工作順利完成，便可實現(xiàn)建筑企業(yè)實際稅負(fù)的全方位減少。

四、結(jié)束語

作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)無論是經(jīng)營活動的涉及面或范圍上，還是其直接影響力上，都是不可估量的。就其影響而言，我國的租賃行業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，甚至是建材業(yè)，都深受其影響。更有甚者，連我國農(nóng)村也不例外。畢竟大部分農(nóng)村的剩余勞動力都就業(yè)于建筑企業(yè)。故此，面對“營改增”引發(fā)的稅負(fù)增加問題，建筑企業(yè)應(yīng)該積極面對，在積極進(jìn)行管理模式、經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)等改革優(yōu)化的基礎(chǔ)上，全面進(jìn)行自身競爭優(yōu)勢的全面提升。

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