制藥企業稅負情況及稅務籌劃建議

楊燕

摘要：納稅義務是每一個企業不可回避的責任，企業在履行該業務的同時意味著現金支出的增加，企業凈利潤的減少。因此，一直以來，如何在合理合法的前提下盡量的降低稅收成本，是企業經營者和財務管理者的重要目標之一。在稅務法律法規不斷完善和推陳出新的現行狀況下，遵紀守法，規避稅務風險，同時最大限度地降低稅負壓力，對企業的稅負情況進行分析并提出實際的納稅籌劃建議是一個永不過時的話題，所以本文對其進行了粗淺的分析，并對制藥企業在所得稅和增值稅方面提出了幾點想法。

關鍵詞：制藥企業 稅務 風險 建議

一、當前制藥企業稅務情況探究

簡單的來講，我們所說的稅負率就是指企業的稅收負擔率。而稅負率的計算主要是指在企業的實際生產經營過程中，企業需要實際繳納的稅款除以企業的銷售收入的計算結果，就目前情況來看，包括制藥企業在內需要繳納的稅款主要包括增值稅和企業所得稅兩種，而增值稅是現階段制藥企業需要繳納的最大的稅種。近年來，隨著我國政策的完善和宏觀經濟環境的不斷變化，以及營改增的出臺和落實，包括制藥企業在內各行業的稅負率都有所變化，筆者選取了制造業中的主要行業進行比較，具體情況如下表所示：

由此可見，營改增后，除卷煙加工業外，醫藥制造行業的增值稅稅負率位居第二，說明了制藥企業的稅負率是較高的。

二、制藥企業稅務籌劃空間分析

我國近年來逐漸加大了對科技創新的稅收優惠，如企業可以按照研發費用的150%加計扣除或攤銷；對于高新技術企業按照我國現行的稅收優惠政策可以享受15%的低所得稅率；對生物藥品制造業等6個行業的固定資產的計算折舊方法都有了新的規定，對于單位價值超過100萬元的專門用于研發的儀器、設備等可以適當的縮短折舊年限，或者采用加速折舊的方法進行折舊，對于單位價格不超過5000元的固定資產，都允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；對于制藥企業中涉及到的中藥藥材部門，由于中藥藥材屬于農產品，可以按照國家對農產品的稅收優惠享受13%的低增值稅稅率或免交增值稅；所以，無論是在增值稅還是企業所得稅方面，制藥行業進行稅務籌劃還是有很大的空間的。至于如何在現行的宏觀經濟和政治環境中對企業進行稅務籌劃，筆者進行了如下分析和研究。

三、現階段制藥企業在進行稅務籌劃時遇到的風險分析

現在國家給予企業的最大的優惠就是高新技術企業減按15%征收企業所得稅，且研發費可按稅務認可的實際發生額的150%加計稅前扣除。只是，該政策的執行現狀如下：評定高新技術企業的最主要的硬性條件之一，就是研發費必須達到收入的3%。這對于自主研發能力較弱、缺乏核心技術和知識產權的國內制藥企業來說是很不容易做到的。很多企業為了能享受這一稅收優惠政策，勉強地將一些與研發無關的費用歸集到研究開發費中，這就人為地加大了企業的稅收風險，甚至有的企業在提出評定申請后又被刷了下來。

四、完善企業稅務籌劃工作的建議

（一）實現費用最大化

為了在充分享受高新技術企業優惠政策的同時避免稅收風險就需要努力實現費用的最大化。首先，企業應該在實際上，加大對研發費用的投入。因為企業在享受稅收優惠時，可以絕對少交企業所得稅10%，如應納稅所得額為1億元的企業，可節稅1000萬元，若能將這1000萬元投放在企業的研發上，這對企業的持續經營和長遠發展無疑是非常有益的。其次，可以在不違規的前提下，充分列支人員工資、設備折舊、廣告費和業務宣傳費等，使得加計扣除的數額最大化，實現企業稅后利潤最大化。其中沒有形成無形資產計入當期損益的部分，在扣除100%的基礎上，按照研究開發費的50%加計扣除；

（二）對企業的固定資產做好稅務籌劃工作

相比其他企業，制藥企業擁有較多的固定資產，所以加強對固定資產的籌劃顯得尤為重要。因此，企業可以從以下幾方面著手，一方面要充分的考慮到企業的實際經營狀況和盈利狀況，了解我國現行的稅收優惠政策，考慮到稅收優惠的期限，避免在稅收優惠期限內加速折舊，以避免稅收率過低而帶來的較多扣除費用；另一方面要充分的考慮到物價變動的因素，當物價持續上漲時可以采取加速折舊的方法，而當處在物價比較平穩的時期，相比直線折舊的方法，加速折舊的方法的優勢也不會太明顯。所以納稅籌劃人可以根據本企業的實際情況進行衡量和選擇。

（三）對企業經營中涉及到的增值稅進行稅務籌劃

自2012年起，我國大部分產業將營業稅改為了增值稅，而在今年3月舉行的十二屆全國人大四次會議中，相關的公開文件顯示，從2016年5月1日起，營改增將全面落實，至此，建筑業、房地產業、金融保險業、生活服務業也將納入營改增的范圍，而且在這個過程中對于企業涉及到的各種不動產都將納入抵扣的范圍，所以在現階段，對企業的增值稅進行稅務籌劃也是十分重要和必要的，所以企業可以從以下幾方面著手做好企業增值稅的稅務籌劃工作。

第一，制藥企業要盡量與能夠開具增值稅發票的企業合作，增加銷項的額度；另一方面，要明確營改增對制藥企業的有利影響和不利影響，提出切實可行的應對措施；此外，在企業發展初期，可以考慮將制藥企業劃分為多個小的分公司，成為小納稅人，從根本上降低自己的納稅比率，進而達到降低稅負壓力的目標。

第二，對企業涉及到的不同項目進行不同的稅務分析和籌劃，例如在制藥企業中，由于藥品的特殊性，會涉及到較多的過期產品，而且制藥企業富有藥品退換的責任，所以企業可以采取新舊藥品無償置換方式“ 銷售” 新藥品。企業采取用新藥品直接償還舊過期藥片的置換方式，不僅不會涉及到新藥品的銷售，而且也不會涉及到舊藥品的回收。

第三，在銷售方面加強稅收籌劃，企業可以從以下兩方面出發，一方面可以滯后收入，即將銷售總額分散到不同的時期，這樣一來有利于企業實現遞延納稅，減輕稅負壓力；另一方面，可以通過收入配比的方式，即可以在在當期按照分期收款或預收款方式確認收入，這樣一來能夠有效的增加企業下一個周期的收入，也就能夠在一定程度上減少企業下個周期的稅收負擔。

（四）加大對企業稅務籌劃人培訓和考核的力度

目前醫藥行業所處的宏觀環境并不良好，國家對制藥企業的監管也越來越嚴，強調“合規”是現代藥企的又一要求，在此形勢下，制藥企業稅務籌劃人員的綜合素質顯得尤為重要。首先，企業的稅務籌劃人員必須是集會計、財務、法務、金融等專業知識為一體的復合型人才；其次，要對其進行定期、持續的培訓和考核，使其能夠熟練和及時地掌握各種稅務政策法規和專業知識及計算機技能；此外，要完善配套的監督機制和獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和工作積極性。如此，企業才能在充分地把握現行的法律條例和制度規范的前提下，做到與時俱進，以確保稅務籌劃方案在合規的情況下得以高效運行。

（五）企業要加強與稅務機關的聯系

為有效的提高企業稅務籌劃工作的效率和效果，適當的加強與稅務機關的聯系和溝通也是十分必要的，任何的籌劃，如果得不到當地稅務機關的認可，那最后可能都是沒有效果的，因為我國的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發生理解上的不同，以致各地的稅務機關在執行政策時可能存在差異，或松緊程度上的不同。所以制藥企業要適當的加強與稅務機關的聯系和溝通，及時準確地了解稅務機關對于稅收政策的執行度，以確保稅務籌劃方案的可行性。

五、結束語

總之，相比其他的制造行業，制藥企業是一個比較特殊的制造行業，嚴謹的分析企業現階段的稅務情況，根據行業特點，在不違反我國的相關制度規范和法律條例的基礎上提出切實可行的納稅籌劃措施是十分必要和重要的，也是相關工作人員一直努力的方向和目標，也只有這樣才能有效的降低制藥企業的稅務壓力，促進企業贏得更多的經濟效益和社會效益，實現長遠的發展和進步。

參考文獻：

[1]曹立新.制藥企業稅收籌劃問題研究[J].財經界（學術版），2015

[2]張蜀渝.淺析醫藥行業納稅籌劃[J].經營管理者，2014