營改增對建筑業的影響及對策研究

李莉　李剛

摘要：2011年11月，財政部和國家稅務總局聯合發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）改革正式拉開序幕。自此，“營改增”試點行業范圍和地區范圍不斷擴大，本次改革預計2016年將全面完成。目前，已推進“營改增”改革的行業包括交通運輸業、部分現代服務業和郵政服務業；暫未推進的行業包括建筑業、通信行業、金融保險業和生活性服務業。其中，建筑業由于其涉及行業多、情況錯綜復雜，是未來“營改增”改革的重點和難點，需要各類企業積極應對，把握住稅制改革的機遇，不斷提高企業的競爭能力。本文選擇建筑業進行了分析研究，對實施“營改增”改革會對建筑業帶來的影響，尤其是對企業稅負的影響做了詳細分析，最后從企業應對方面提出了相應的建議。希望本文可以為建筑行業順利實施“營改增”改革提供一點幫助。

關鍵詞：營改增 稅負影響 應對策略

黨中央十八大作出了全面深化改革的重大部署，財稅體制改革是重要領域之一。報告提出了“加快改革財稅體制”、“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”；緊接著三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，進一步提出了“要深化稅收制度改革。推進增值稅改革，適當簡化稅率”。

目前，“營改增”改革已在交通運輸業、部分現代服務業、郵政服務業等行業順利推進。暫時還未納入“營改增”改革范圍的行業包括建筑業、通信行業、金融保險業和生活性服務業。在建筑行業推行“營改增”改革是下一步工作的重點和難點，建筑業企業如何應對“營改增”給自身帶來的影響，是當前迫切需要探討和深思的問題。

一、 研究本課題的目標

建筑業涉及行業眾多，面臨復雜的社會環境和行業環境，在建筑行業推行“營改增”改革相比其他行業更為復雜。本文試圖通過對“營改增”改革理論和實踐經驗的介紹和總結，從企業應對層面進行分析，對建筑行業實施“營改增”提出切實可行的建議。

經過本課題的研究，本文希望實現以下目標：從戰略和戰術層面進行分析，提出建筑業企業如何在“營改增”政策影響下實現穩定發展的應對策略，希望建筑業企業可以以本次“營改增”為契機，改善經營模式，加強科技創新，進一步提高企業管理水平和核心競爭能力。

二、實施“營改增”改革的背景

1994年的稅制改革確定了營業稅與增值稅并行征收的稅制安排，在當時的歷史條件下，對促進財政收入增長、提升國家宏觀調控能力有重要意義，但隨著市場經濟的快速發展，兩個稅種并行征收方式的弊端逐步顯現，影響了市場經濟的進一步發展，因此，國家開啟了新一輪增值稅擴圍改革的進程。2009年我國進行了增值稅轉型改革，對于外購機器設備的進項稅額允許抵扣，這也成為我國增值稅“擴圍”的先聲。自此，我國“營改增”試點改革工作扎實推進，共經歷了三個發展階段：試點醞釀階段、開始試點階段、擴大試點階段。

三“營改增”改革對企業的影響

根據財政部、國家稅務總局《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），建筑業將會適用11%的增值稅稅率。建筑業企業需要認真分析、積極應對，努力抓住“營改增”可能帶來的機遇，降低企業的經營風險和涉稅風險。

（一）對企業收入、成本及項目毛利的影響

實施“營改增”改革前，營業稅是按照合同額的3%計算，并作為合同成本的一部分，在財務報表的利潤表中“營業稅金及附加”中體現。除稅費外的其他合同成本中是包含營業稅或增值稅額的，比如原材料成本、項目分轉包成本、運費等。

實施“營改增”改革后，建筑業企業簽訂的合同額一般是含稅收入，在核算營業收入時先要轉換為不含稅收入，營業收入是合同額扣除增值稅銷項稅額后的金額，增值稅額在財務報表的利潤表中是不體現出來的。合同成本支出中包含的增值稅由于可以進行增值稅抵扣，也須從成本中剔除出來。

（二）對企業資產和負債的影響

在資產和負債方面，按照增值稅的抵扣政策，建筑業企業在購置固定資產、原材料、機械設備等資產項目時，可按規定將相關支出中包含的增值稅進項稅額從原價中扣除，資產的入賬賬面價值會因扣除了進項稅額而降低。同時，進項稅額的增加減少了應繳增值稅的金額，企業負債中的應交稅費科目就會有所降低。因此，資產結構和負債結構將會隨之變化，資產負債比率、資產收益率等建筑業企業資質指標也會發生一定的變化。

（三）對企業凈利潤的影響

增值稅進項稅額的抵扣還會對企業的凈利潤帶來一定的影響。如果企業獲取的進項稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進項稅額專用發票，進項稅額部分就不能從增值稅銷項稅額中扣除，增加了應繳增值稅額，并且進項稅額部分因不可以抵扣而計入相關資產或項目成本中，提高了企業運營的成本，最終會減少企業的凈利潤。另外，當期繳納的流轉稅額是城市維護建設稅和教育費附加的計算依據，如果應繳納增值稅提高，那么相應的城市維護建設稅和教育費附加也將增加，最終也會導致凈利潤減少。

（四）對企業稅負方面的影響

減輕企業稅負的影響因素分析：

1、可以實現增值稅進項稅額抵扣

實施“營改增”改革前，建筑業屬于營業稅的征稅范圍，適用3%的營業稅稅率。實施“營改增”改革后，建筑業將會適用11%的增值稅稅率。雖然適用的稅率有所提高，但允許抵扣項目支出中已包含的增值稅進項稅額。可以抵扣的進項稅額越多，企業的稅負就越輕。同時，建筑業企業固定資產投資巨大，購置固定資產的當期可以產生大量的進項稅額，也將減少企業當期應繳增值稅額。

2、增值稅抵扣鏈條更加完善

隨著實施“營改增”改革試點范圍的不斷擴大，原有適用營業稅的納稅人逐步轉為了增值稅納稅人，增值稅稅基將進一步擴大，最終實現在全國范圍內統一征收增值稅。建筑業涉及上游行業多，如果上游行業納入增值稅征收范圍，建筑業企業將可以獲取更充分的增值稅進項稅額抵扣憑證，減少應繳增值稅額，降低企業流轉稅稅負。

（五）加重企業稅負的影響因素分析

1、增值稅稅率較營業稅稅率大幅提高

實施“營改增”改革前，建筑業適用3%的營業稅稅率。實施“營改增”改革后，建筑業將會適用11%的增值稅稅率，稅率比例大幅提升，在稅基變化不大的情況下，將大幅提高企業應當負擔的稅款。即使建筑業企業取得了大量的可以抵扣的增值稅進項稅款，也可能無法彌補因稅率上升而帶來的銷項稅額的增加，導致建筑業企業實際稅負上升。

2、建筑勞務支出不能抵扣

從增值稅的征收政策及實踐中、以及“營改增”試點情況可以看出，執行增值稅政策的行業人工成本支出部分不存在進項稅額抵扣，屬于應納增值稅的范疇。而建筑業屬于勞動密集型行業，人工成本在企業成本構成中占有較大的比重。一般建筑工程項目的成本構成中，人工成本支出占整個工程成本的比例在10%以上。而人工成本又無可抵扣進項稅額，這就使得建筑業企業稅負會不斷加重。

3、增值稅可抵扣發票獲取困難

建筑業企業稅負的增減情況，取決于增值稅進項稅扣除額的大小和增值稅專用發票的獲取情況。無法通過正常途徑獲取增值稅進項發票的主要原因有：一是甲方提供材料的現象比較普遍，但甲方一般不會提供增值稅專用發票；二是建筑業人工勞務支出無法取得進項稅發票；三是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發票；四是建筑行業自行融資墊款施工的現象較為普遍，借款利息費用有時較大，但也無法進項抵扣；五是建筑業企業施工過程中耗用的材料取得渠道多樣和復雜，部分無法取得能夠抵扣稅額的增值稅專用發票。以上原因直接導致部分可進項抵扣的項目不能實現合理抵扣，增加了增值稅應納稅額，造成企業實際稅負的加重。

四、 建筑業企業的應對策略

“營改增”給建筑業企業帶來了轉型升級的機遇，同時也帶來了稅負可能加重的挑戰。建筑業企業應該采取適宜的應對策略，從戰略制定、合同管理、發票管理和人員培養等方面努力，減少稅制改革給企業發展帶來的不利影響，提高企業應對稅制改革風險的能力。

（一）深入了解跟蹤政策規定，提高企業納稅籌劃能力

建筑業企業應以本次“營改增”改革為抓手，加強企業稅務管理，提高企業納稅籌劃的能力。建筑業企業應深入了解增值稅的相關政策法規，抓住時機積極進行稅收籌劃，從納稅人身份、納稅地點、稅收優惠等方面進行籌劃，充分利用過渡期的優惠政策，降低企業稅負。

建筑業企業應合理規劃機械設備和固定資產的購置時機，充分享受增值稅抵扣的好處。實施“營改增”改革后，建筑業企業購置機械設備、固定資產可以進行增值稅進項稅額抵扣，為建筑業企業擴大營運規模、提高效益創造了良好的環境。

（二）加強對項目合同的管理，提高項目利潤水平

建筑業企業應加強工程項目合同的評審和簽訂的過程管理，重視項目全面預算管理和投標預算管理?！盃I改增”的稅制變化使得原有工程項目投標預算部分的相關內容需要作出調整。在項目投標過程中，建筑業企業必須要充分考慮增值稅的影響因素，盡量精準的預測項目預計成本，確保合同簽訂時不因實施增值稅而使企業競爭力削弱，將可能出現的合同執行中的風險轉嫁出去。

企業在簽訂建筑合同、分轉包合同及材料采購合同之前，要充分考慮對方的規模和資質，提高標準，優中選優。要求對方能夠開具增值稅專用發票，或約定由對方在要求的時間期限內提供足額、合法、有效的增值稅專用發票，充分增加進項稅的抵扣額。為規避專用發票不能合理抵扣的風險，建筑業企業要嚴格規范合同簽訂的主體，所有合同的簽訂都應以公司法人的名義簽訂，要求專用發票抬頭及企業納稅人識別號應完全一致。

（三）加強對增值稅發票的管理，提高會計基礎工作水平

在建筑行業實施增值稅政策后，增值稅專用發票的管理是一項重要工作內容。增值稅實行嚴格的發票管理，要進行進項稅額抵扣必須要取得相應的扣稅憑證。因此，在日常經營過程中，建筑業企業要提高增值稅發票的獲取、管理以及保管意識，抓好項目采購支出等發票收取和管理，特別要重視可抵扣成本的票據管理，嚴格按照發票抵扣時限進行認證抵扣。完善企業財務管理制度，加強對承包人和分公司的財務管理，明確專職人員辦理增值稅相關事宜。

（四）加強增值稅政策培訓，提高工作效率

實行“營改增”改革后，建筑業企業會計核算方式、會計科目設置、納稅原理、稅款計算方法等方面都會發生較大的變化，政策法規要求更多，發票管理、認證抵扣、稅收優惠等工作相對更加復雜。因此，建筑業企業要及時加強財務人員相關稅法政策的學習和培訓，熟悉增值稅發票的使用和管理，了解增值稅發票的認證和申報程序。企業財務人員也要加強與稅務部門的溝通，盡快了解最新稅收規定，及時對政策變化進行跟蹤和研究，提前進行應對。

建筑業企業要主動為“營改增”政策的實施創造良好的內部環境。企業應通過會議宣傳、人員培訓、集中學習等方法，對市場開拓、項目管理及實施、材料采購和預決算管理等部門人員宣傳增值稅的相關知識，培養企業員工索要專用發票的意識，并正確、及時的將相關票據傳遞給財務部門，協助財務部門做好進項稅額抵扣工作。

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[6]財政部、國家稅務總局，《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）