營改增對鐵路運輸企業的影響及對策分析

葉新華

摘要：為進一步推動產業結構的優化和調整，我國逐步在各個行業中推行“營改增”稅收改革制度，鐵路運輸行業也于2014年1月1日起開始正式實施營業稅改增值稅這一政策。新政策在實施過程中勢必會帶來一定的摩擦與影響，只有順應發展，借力積極影響，有效應對負面影響，才能抓住發展機遇，為提高鐵路運輸企業運營效率夯實基礎。本文就以營改增對鐵路運輸企業的意義及影響作為切入點，在此基礎上，分析鐵路運輸企業在營改增背景下的應對措施，旨在促進鐵路運輸行業在新政策的帶動下實現更好更快發展。

關鍵詞：營改增 營業稅 增值稅 鐵路運輸企業 影響 對策

“營改增”即營業稅改增值稅，是近年來我國不斷完善稅收制度的重要改革舉措， 鐵路運輸企業也于2014年正式實施。鐵路運輸和其它交通運輸形式相比，具有更為安全、快捷以及經濟性等優勢，是我國交通運輸事業的重要部分，因此對鐵路運輸企業實施營改增將極大程度促進稅收改革。但這一新制度在實施過程中，勢必會帶來包括稅負、抵扣以及納稅風險等方面的影響，本文就從營改增對鐵路運輸企業的影響入手，在此基礎上分析鐵路運輸企業在營改增背景下的應對措施，具體如下。

一、鐵路運輸企業實施營改增的意義

從運輸行業負稅特征來看，“營改增”實施后，征稅范圍將更加清晰，且兼具顯著的行業性。此外由于營業稅和增值稅的稅制不同，政策落實后，將使稅負發生本質上的改變，深化鐵路運輸產業分工，為運輸業發展帶來強大助力。例如未改變前，營業稅為主的稅制無法對采購環節進項稅額進行抵扣。對于鐵路運輸企業而言，推行“營改增”后，一般納稅人的鐵路運輸企業，將享受進項稅額相關抵扣優惠。總之，營改增這一重大稅收改革，對于各行各業來說都具有深遠意義，對于不同類型企業而言，“營改增”帶來的影響也不盡相同，以下本文就對營改增為鐵路運輸企業帶來的影響展開具體分析。

二、營改增對鐵路運輸企業的影響分析

（一）對鐵路運輸企業稅負方面的影響

營改增之前，鐵路運輸企業的營業稅應繳稅率為3%，增值稅為3%。實施營改增后，則取消營業稅，提供交通運輸的鐵路運輸企業適用11%的增值稅進行征收，而提供貨運客運服務站的企業則適用6%的增值稅。雖然從增值稅角度來看提高了稅率，但營改增之后，避免了以往重復繳稅的問題。對于小規模納稅人來說，稅負方面的影響較小，但從一般納稅人的角度來看，名義稅率則提高了2.66倍，因此對于一般納稅人的鐵路運輸企業稅負率來說，是有所上漲的。

（二）對鐵路運輸企業抵扣方面的影響

鐵路運輸企業主要包括動產租賃費、人工、外購勞務、維修及維護費用、材料與能源以及折舊等營業成本。人工成本與維修及維護成本產生于企業內部，通常來說可抵扣成本主要是動產租賃、材料設備、能源以及外購勞務等幾項費用內容。以貨運為主的鐵路運輸企業為例，其可抵扣成本如果能占到營業成本的五分之三左右，才能大致和營改增之前的稅負持平。雖然營改增后，包括油、電資源的購買可通過增值稅發票進行抵扣，但企業內部的工資、折舊費以及路橋過路費等費用都不能抵扣，且企業在營改增之前所購買的項目，都沒有選擇一般納稅人作為供應商，也就導致一些能夠抵扣的內容卻抵扣不了的問題。而且通常鐵路運輸企業的人工成本費，很大比重都為勞務派遣，而目前勞務派遣并沒有納入到抵扣范疇中，這也一定程度上增加了稅負。但如果是一些需要購置大量設備、機械的新鐵路運輸企業則可通過增值稅抵扣的方式，使稅負較營改增之前有所下降。

（三）增加鐵路運輸企業的納稅風險

基于鐵路運輸行業的特殊性，新制度規定鐵路運輸業采用匯總納稅制，納稅人可帶著空白發票，于不同省市的票點開具，這也就大大增加鐵路運輸行業發票違規操作的風險。從外由于營改增政策的實施時間較短，一些財務人員及管理人員對于相關政策還較為生疏，這也一定程度帶來了稅負方面的風險。此外實施營改增后，發票就成為了有效控制稅負的關鍵，營業應當對包括發票開具、發票使用及票據管理等各個過程進行嚴格監管，如果某一環節出現問題，將會對企業財稅帶來直接影響。

三、營改增背景下對于鐵路運輸企業的幾點建議

（一）規范財務管理 嚴控支出費用

雖然鐵路運輸企業可通過增值稅發票抵扣的方式降低稅負，但企業相當多的支出費用都是沒有在可抵扣范疇內。因此要想控制企業成本，就需要嚴格控制不在可抵扣范疇內的成本費用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預防超支，并減少不必要的工資費用。對于可抵扣的支出成本，應盡可能與一般納稅人合作，取得增值稅發票，且在同等條件下，盡量選擇進項稅率較高的發票，提高抵扣額度。

（二）充分利用當前政策 降低稅費

鐵運企業可利用現行稅收制度中的優惠政策，實現稅費節約。例如在軍運、農資、學生以及傷殘軍人等方面都有較大幅度優惠，而且這方面的增值稅仍以正常稅率繳納，因此鐵運企業應當積極利用這些政策，申請適當減免與財稅補貼。此外鐵路運輸企業在正確執行增值稅相關制度的基礎上，還可以對關聯單位之間的業務往來進行整合，達到相互抵消效果。例如，實施法人體制合并，進而對運輸企業投資、成本支出及利潤獲得進行組合，避免發生多環節納稅，最大程度上減少鐵路業運輸企業整體稅負。

（三）強化財務人員培訓與監管力度

因營改增制度尚處在實施初期階段，一些鐵運企業的財務人員及管理層都對新政策缺乏足夠的了解。針對這一問題，企業應當組織專業的營改增知識培訓，包括財務人員、采購人員、管理人員都需要對新政策有足夠的了解，從而才能更好地抓住新制度下的財務優惠，規避風險。此外營改增實施后，發票就成為了有效控制稅負的關鍵，因此企業應當強化發票的監管力度。可制定完善的發票監管制度，確定各個環節的監管責任人以及其責任權限，建立發票登記制度，嚴格以相關規定領用，避免因發票方面的問題帶來造成財稅風險。

四、結束語

“營改增”這一新的稅改制度實施后，勢必會對鐵路運輸企業帶來一定影響，在這一背景下，鐵路運輸企業應當要充分利用稅制改革契機，通過科學的應對措施，促進企業財務資源的優化和合理整合。綜上所述，本文從鐵路運輸企業實施營改增的意義作為切入點，之后在此基礎之上，分別從稅負、抵扣、納稅風險等方面探討了營改增對鐵路運輸企業的影響。最后針對這些影響，分別提出了規范財務管理、充分利用當前政策以及強化財務人員培訓與監管力度等幾點建議，希望能為相關人士提供些許參考作用。

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