基于價值鏈分析的戰略成本管理

丁常亮

摘要：商業環境的變化要求企業必須從傳統成本管理轉向以顧客為導向、著眼于競爭優勢的戰略成本管理。戰略成本管理是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革，價值鏈分析作為企業戰略成本管理的重要方法，對促進企業戰略成本管理具有重要意義。本文從戰略成本管理層面，將價值鏈分析轉化為戰略成本管理的實用決策分析工具，并在此基礎上選擇企業基于價值鏈分析實施戰略成本管理的路徑。

關鍵詞：價值鏈 戰略成本管理

現代商業環境正經歷的巨大變化，促使人們重新思考卓越企業的內涵，引導企業如何以顧客為導向為顧客創造價值，如何構建新型商業模式以取得合理盈利，如何建立企業持續競爭優勢等核心問題。實施戰略成本管理就是從戰略的高度對企業的成本行為和成本結構進行分析，為戰略管理提供信息服務。

一、戰略成本管理是對傳統成本觀念的突破

傳統成本管理只注重對生產過程中的各種耗費進行控制，忽略了對產前研究開發成本、供應成本和產后營銷成本的控制。戰略成本管理是對傳統成本觀念的突破，是成本管理與戰略管理有機結合的產物，是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革。企業需要從戰略角度審視成本管理對企業競爭優勢的深度影響，實施戰略成本管理。

（一）以戰略為統領

企業成本管理必須以戰略為統領，以顧客為導向，以價值鏈分析和流程優化為基礎，以獲取有競爭力的總體成本為管理目標。戰略成本管理要求對實現企業戰略、關鍵成功因素等所涉及的成本信息，進行確認、計量、收集、分析和報告，從而為戰略決策、戰略規劃與預算、管理與經營控制、財務報告等提供全方位支持。

（二）推行全員管理

戰略成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場與客戶、研發與設計、采購、生產制造、服務等各個環節和管理領域，同時以跨組織、跨職能團隊間的分工協作為組織支撐。戰略成本管理是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息。

（三）實施四個轉變

戰略成本管理要求企業必須從注重成本核算向成本控制轉變、從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變、從產品制造成本管理向產品總成本管理轉變、從靜態成本管理向動態成本管理轉變，以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。

二、價值鏈分析的基本框架及對成本管理的影響

邁克爾·波特基于價值鏈分析的戰略框架，為戰略成本管理體系建立奠定了堅實的基礎。從價值形成過程看，價值鏈就是從價值角度所反映的作業鏈。

（一）價值鏈分析的基本框架

利用價值鏈分析進行戰略成本管理需要企業從內部價值鏈、外部價值鏈及行業價值鏈進行分析。

1.內部價值鏈

企業為顧客創造價值的主要活動及相關支持活動，構成企業組織內的基本價值鏈。這些價值活動可分為基本活動和輔助活動。內部價值鏈分析首先根據自身競爭戰略選擇對企業最有價值的那些作業，在識別主要價值活動并分解到具體作業之后，就應當對成本及其影響因素進行分析，剔除對企業自身沒有價值增值的作業，突出企業的核心能力與競爭優勢，推進價值活動的優化與協調。

2.外部價值鏈

從企業外部看，價值鏈并不局限于企業內部的各項作業活動，它還拓展到企業與供應商、企業與銷售商、企業與顧客等上下游之間的作業鏈條之中，從而形成企業與企業間的資源共享與交易平臺，以實現企業間基于競爭的合作共贏。從橫向價值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優勢在于發揮產業內的規模經濟，產業內的核心企業借助其規模經濟效應而降低單位產出成本，以提升其在同行業中的競爭優勢。從產業發展角度，“縱向一體化”將有助于節約企業間的交易成本，提高產業的產出效率。

3.行業價值鏈

行業價值鏈中企業一般可以分為上游企業（供應商）、經營企業以及主要競爭者、下游企業（購買商）三個重要鏈結。在戰略成本管理中，企業應突破其自身的價值鏈分析，把企業置身于行業價值鏈中。行業價值鏈分析就是將某一個經營企業的上游企業、下游企業和同業競爭者列出，并對主要供應商、購買商和競爭對手的價值鏈進行分析，從建立成本競爭優勢的角度出發，確定企業的整合戰略，從戰略的高度進行分析，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業在行業價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優勢。

（二）價值鏈分析對成本管理的影響

從戰略成本管理的層面上看，通過價值鏈分析衍生出來的企業發展戰略會對企業的成本管理模式產生重大影響。

1.內部分析

通過內部價值鏈分析，可以找出企業內部增值作業和成本與價值不適配的作業而予以刪除或改進，從而降低成本。通過對競爭對手的價值鏈分析，能夠了解競爭對手的成本情況，確定本企業處于成本優勢還是劣勢，從而通過標桿學習予以改進。

2.外部分析

通過外部價值鏈分析，管理供應商價值鏈與企業價值鏈之間的聯系來消除不增值作業，例如：企業同供應商進行緊密的協調和合作可以帶來及時供貨，從而降低企業的存貨和倉儲成本。通過管理企業價值鏈與購買商價值鏈之間的聯系來消除不增值作業，以尋求降低成本的雙贏機會。

3.行業分析

通過行業價值鏈分析，以確定在行業價值鏈中哪一部分的耗費比較大，企業是否需要向后整合與向前整合的戰略選擇，以尋求降低成本的途徑。

三、基于價值鏈分析戰略成本管理的路徑選擇

價值鏈分析作為企業戰略成本管理的重要方法，對促進企業戰略成本管理具有重要意義。因此，企業應從戰略的角度進行成本管理，將價值鏈分析作為戰略成本管理的實用決策分析工具。

（一）實施全方位監控

按照價值鏈理論，企業的成本管理應該是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售、售后服務進行全方位監控的過程。所以，企業應注重從廣義的、整體的方面，將企業設計、生產、銷售、發送和輔助產品生產過程中進行的各種活動，系統地連接成鏈狀集合體，從戰略的高度來探求影響成本的各個環節和各個方面，進而得出降低成本的新途徑。

（二）重視上下游聯系

要重視企業內部價值鏈與上下游企業價值鏈的聯系，應認識到企業的利益是與客戶和供應商及合作伙伴緊密聯系在一起的，企業之間的合作，有可能會達到一種博弈論上的雙贏效果。因此，重視與上下游企業的聯系有利于企業重大戰略目標的實現，進而獲取持久競爭優勢。

（三）綜合內外部環境

關注企業內部價值鏈的改善，以實現企業的動態經營目標。戰略成本管理的核心是尋求企業持之以恒的競爭優勢，企業為了保持其競爭優勢，必須以全局為對象，把企業內部結構和外部環境綜合起來，通過辨別每項活動的成本動因，特別是無形的成本動因，有的放矢地進行有效的成本控制。

（四）對比同行業成本

企業價值鏈所帶來的一個基本的、有洞察力的發現是，一個企業的競爭力取決于企業相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度。通過將企業的價值鏈同競爭對手的價值鏈的比較可以說明，誰擁有多大的競爭優勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現，從而促使企業突出自身優勢，優化價值活動。

（作者單位：交銀企業管理服務有限公司）