企業內部審計的獨立性問題

內部審計主要是指企業發展過程中實施有效的內部管理，其主要實施一種獨立、公正的自我監督、自我規范，以保證人們的服務咨詢活動能夠順利進行，其根本目的是為了提高企業的效益及運營效率。為了更好地發揮內部審計的作用，企業必須保證內部審計的獨立性，只有這樣才能有效地提高內部審計在企業內的地位，才能使內部審計充分發揮其監督服務的職能，最終為企業創造最大的經濟效益。就大方面而言，其可以維護財政經濟秋序，促進廉政建設和社會主義經濟建設，然而，由于我國企業內部審計方面起步較晚、出現諸多問題，所以其無法適應市場經濟體制和現代企業制度的要求。企業內部審計具有極大的獨特性和重要性，保持企業內部審計的獨立性已成為企業發展的重中之重。

近年來，由于我國企業內部審計模式與組織機構、經營特點不相吻合，導致內部審計的作用無法得到有效發揮，這在一定程度上影響了企業的經營效益的提升。提高內部審計獨立性不但能促進國有企業治理結構的完善、企業管理水平的提高，還能夠進一步提高會計信息可信性，因此，其具有非常重要的意義。關于審計與獨立性的關系，一直被喻為彼此概念的關系，就如同一枚硬幣的正反兩面，由此可見，審計獨立性對審計結果的影響力。近些年來，審計獨立性一直是審計界十分關注的問題，也是審計結果客觀、公正的必要條件。

一、阻礙企業內部審計獨立性的主要因素

（一）內部審計機構設置存在不足

目前，我國企業的內部審查機構和部門審計工作相對缺乏獨立性，在歸屬問題上，其隸屬在其他部門領導的情況也有很多，由于同處一個企業，審計工作受到直接影響，也受到個別領導或其他部門權力上的制約。在人員配置方面，企業沒給內審部門配備專業的審計人員，甚至是由管理人員或會計等人員兼任。目前，我國大部分企業都實行現代企業制度，其是最理想的內審組織結構，也是董事會領導的組織模式，但是改為股份制后國家占股將近一半以上，這就導致了董事會下的審計委員會難以建設，并且缺乏獨立性和權威性。另外，審計部門沒有受到重視，審計人員的地位尚不明確，審計部門在企業中和其他部門均處在平行地位。因此，很多內部審計工作僅僅存在于形式，造成內部審計部門獨立性差，內審部門結構的不健全，其他不合理的設置也影響了審計工作的有序開展。

（二）內部審計人員缺乏獨立性

內部審計的工作特性很容易使內審工作得罪人、被領導或管理者忽視，有些企業管理層和領導不肯讓內審機構擁有更多的獨立性，企業內的其他部門也不愿讓內審部門擁有更多的權限。因此，很多工作能力強、業務素質高的審計人員不愿意從事內部審計工作，也有很多企業內部審計工作是由于專業素質不高的人員上任，他們往往只是執行表面查賬的工作活動，導致很多的工作質量下降。只有建立良好的內部審計，企業才有發展的重要基礎，然而大部分企業的領導并沒有真正認識到內部審計部門的作用，只是片面認為內部審計就是檢查企業內部的經濟間題，不利于企業職工的團結和穩定，容易分散管理人員的精力。還有部分管理者認為內部審計部門會限制自己的經營自主權，不利于樹立自己的權威，所以就使內審部門形同虛設，讓內審人員無法擁有權限。

（三）內部審計人員專業素質較低

只有高素質的內審人員才能為企業內審部門發揮監督作用提供基礎，也是促進企業發展的重要因素之一，內審人員決定著內部審計水平的高低與審計監督作用的大小，倘若內部審計人員專業素質不高，不利于審計工作的開展，影響審計工作的質量和效果。審計人員專業素養低主要表現在以下：一是內審人員的文化知識不夠、理論水平低和業務技能差，由于很多審計人員都是財會部門或是其他部的職員兼任的，他們不具備專業的審計知識和豐富的經驗；二是有些審計人員受社會不良風氣影響，缺乏職業道德，導致他們擅用自己的權力以權謀私；三是由于內部審計部門和審計人員直接向企業的領導層負責，這在審計人員的調配使用上產生很大的隨意性和波動性，所以內審人員的頻繁更換造成審計工作難以繼續進行，內審的職能也無法發揮.

二、我國企業內部審計模式現狀及存在問題

目前，我國企業內部審計的組織形式主要有以下幾種模式：一是董事會領導模式；二是監事會領導模式；三是總經理領導模式；四是雙重領導模式，由董事會、監事會和總經理雙重領導；第五種，財務總監領導模式。由于現階段我國企業發展的不規范、現代企業制度尚未完全確立，一些企業監事會形同虛設，并未完全發揮其職能。使用第一種內部審計機構具有較強的獨立性，第二種的獨立性相對就差一些，第三、四類方式的獨立性則更差，第五種方式的獨立性最差。我國企業基本很少采用第一種方式，而較多采用的是第三種方式，直屬總經理的領導，內部審計與其他部門并行。然而，我國企業內部審計機構也處在不佳的境地：一是地位不明、獨立性不強，大部分企業的內部審計機構只是在形式上獨立，缺乏實質上的獨立。二是地位不明確不統一，在法律法規上沒有明確規定我國內部審計機構在企業的地位，且其隸屬關系的也不統一。企業內部審計獨立性不高直接影響內部審計監督職能，降低內部審計的效率，甚至還可能導致內部審計部門與企業的其他部門，特別是財務管理部門一起合謀，進而欺詐外部投資者、債權人及政府審計的利益。

三、保持企業內部審計獨立性的具體措施

（一）完善企業內部審計的管理體制

我國目前的企業內部審計部門是由本部門、本企業領導層負責，審計的獨立性和權威性使得內審機構的最佳模式是由董事會領導，不僅可以對公司的管理層進行監督，還能夠牽制董事會，并獨立于管理層，這種模式有利于發揮內部審計部門在企業管理控制中的作用。企業領導及職工的內部審計意識是做好內部審計工作的必要條件，因為大部分普遍認為審計就是查查賬，根本沒有將內部審計看作是高層次的監督，因此要多宣傳審計有關審計的知識，提高企業內部職工對內部審計的認識。現代企業制度中的內部審計主要是審計和評價企業的有效性，其根本目的在于改善經營管理和提高經濟效益，因此，企業的內部審計監督應該從企業的實際出發，把重心放在內控制度和經濟效益方面，才能提出建設性的建議，保證企業取得最佳經濟效益。另外，必須建立起規范的內部審計程序，然后作出合理的內部審計計劃再制訂出具體可行的實施方案，依照國家法規、企業制度要求及企業經營管理者的要求，努力遵循計劃、程序及方案來開展審計工作。

（二）提升企業審計人員的素質及職業道德素質

加強審計人員隊伍建設可以落實審計制度，也有利于審計工作的持續開展，便于達到審計目的。內部審計人員需要具備最基本的學識和業務能力，熟悉該單位的經營活動與內部制度，并不斷定期培訓來提高自身的能力。內部審計人員需要具備較高的職業道德和敬業精神，也需要有較強的人際交往能力，在新形勢的變化下，企業對內部審計人員要進行職業道德講座培訓與業務培訓，以便不斷提高內部審計人員的業務素質和道德修養。另外，還需提高內審人員的法律意識和責任意識，提高審計工作質量，因此，企業內部審計工作人員應不斷充實知識、提高技能、培養自身的職業道德和自身素質。

（三） 完善關于內部審計的法律、法規

確立并鞏固內部審計的地位，明確內部審計宗旨、職責及范圍，這些都需要通過法律來規定和保護。企業內部審計機構的地位、結構、層次主要就是內部審計的獨立性必須得到法律保障，只有以法律的形式明確規定內部審計人員的法律義務，才能使內部審計部門人員的獨立性得到法律的有效保障。只有建立健全完善的系統的內部審計法律、法規，內部審計部門和人員才能獨立地開展審計工作。

四、結語

總之而言，要長期保持企業內部審計的獨立性，主要從以下三個方面入手：一是為審計工作提供良好的法律環境，不斷完善有關審計的法律、法規，這是保持內部審計獨立性的根本保證；二是加強對企業內部審計的重視，合理地定位內部審計部門并完善企業內部制度；三是嚴格對審計人員的要求，只有提高他們的素質、保持獨立的精神才能促進企業內部審計的發展，進而保持內部審計的獨立性。