淺談公立技工院校內部控制的設計與建設

[摘 要] 公立技工院校的內部控制是學校為了實現發展目標，保護資產安全，確保教育教學活動有序高效所采取的內部防范、評價和控制措施。近年來，公立技工院校快速發展，隨著規模膨脹，部分學校內部控制建設未能及時跟上，存在內部控制意識不足、內控規范薄弱、執行力度不夠等問題。2012年以來財政部多次發文要求行政事業單位建立內部控制制度，提高內部控制和管理水平。為此，在分析公立技工院校的經濟活動的基礎上，提出了公立技工院校內部控制的制度設計與建設思路。

[關 鍵 詞] 技工院校；內部控制；制度設計；制度建設

[中圖分類號] G718 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2016）32-0020-02

近年來在各級政府的高度重視下，公立技工院校得到了快速發展，辦學規模迅速擴大、辦學層次不斷提高。隨著辦學規模的膨脹，公立技工院校的經濟活動和資產規模顯著增加，然而部分公立技工院校在高速發展過程中，內部控制建設未能及時跟上，存在內部控制意識不足、內控規范薄弱、執行力度不夠等問題，出現了某些工作人員違反財經紀律并受到處分的情況。

2012年，我國財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，其后在2015年發布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，要求包括公立技工院校在內的行政事業單位建立內部控制制度，以規范內部控制，提高內部管理水平，建立廉政風險防控機制。財政部在2016年再次發出《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，要求行政事業單位于2016年底前完成內部控制的建立與實施工作。基于此，本文在分析公立技工院校的經濟活動的基礎上，探究公立技工院校內部控制制度的設計與建設思路。

一、公立技工院校內部控制存在的一些問題

當前，公立技工院校的內部控制制度建設還處于起步階段，有待于進一步完善。在公立技工院校從數量發展轉向內涵發展的新常態下，其內部管理面臨不少問題和挑戰：

（一）內部控制機制不夠健全

學校經濟活動的決策、執行和監督沒有實現有效分離，責權利未對等；存在“一支筆”“一言堂”現象，議事決策、崗位責任、內部監督等內控機制流于形式。

（二）預算控制力度不足

大部分公立技工院校沒有建立起全面的預算制度，預算管理基礎薄弱。

（三）內部管理制度不夠完善

內部業務部門各自為戰，邊界不清，相互沖突。一些業務流程、標準依賴財務進行解釋，受人為因素影響大。費用報銷的原始憑證不完整、不準確，導致費用被多列或虛列。各類合同多頭管理，合同數據統計不及時、不準確，合同的履行隨意性大，容易引發經濟風險。

（四）采購管理和資產管理存在缺位

采購的實施過程缺乏監控，購置實施過程不夠透明。采購方案制定、采購實施以及資產保管部門的管理存在交叉點或盲點，缺乏統一管理。

（五）內部信息管理制度尚未建立

“信息孤島”現象突出，與內部控制有關的信息未能有效溝通，例如，行政OA、資產管理、物資采購、會計核算軟件等系統之間數據不能交互，工作效率低。數據統計分析不及時、不準確，無法為單位決策提供支撐。

二、公立技工院校內部控制的目標定位思考

按財政部的定義，內部控制是指為了實現其發展目標，保護資產安全，確保會計信息資料準確，保障管理有序高效，而在單位內部采取的防范、評價和控制等一系列措施與方法。一般而言，公立技工院校是履行政府賦予的職業教育職能，以培養生產和服務一線的技術工人為目標，主要培養高級工、預備技師等后備高技能人才，是我國培養技術工人、傳承“工匠精神”的重要陣地。公立技工院校承擔技能人才培養的公益任務，不以盈利為目的單位，其主要的業務活動開展主要依靠財政性資金。因此，筆者認為，公立技工院校的內部控制目標應基于職業教育的辦學規律，結合技工院校的辦學特點，可以明確為如下表述：為實現技師學院的辦學目標，圍繞技能人才的培養全過程，通過制定和完善管理制度、工作措施和業務流程，對學校經濟活動及教育活動的風險進行防范和管控，應包括預算管理、收入管理、支出管理、采購管理、合同管理、資產管理、項目管理等主要業務范疇。

三、公立技工院校內部控制的建設思路

（一）構建層次分明、全員參與的內部控制制度

不少公立技工院校對內部控制的認識存有偏差，認為內部控制等同于會計控制，在規劃設計內部控制制度時，側重于內部會計控制的制度完善。在內控管理人員的組織上，僅僅局限于財務人員，而其他部門也簡單地認為內部控制只是財務部門的業務范圍。實際上，內部控制是由會計控制、管理控制和業務控制三個方面構成的。會計控制主要是確保會計信息的真實可靠、財務活動的合法合規以及學校資產的完整安全；管理控制能夠保證學校大政方針的貫徹落實、決議決策的認真執行；業務控制可以確保保障招生就業、社會培訓、物資采購等業務活動規范有序進行，有效地實現學校的教育教學目標。

因此，應構建以內部會計控制為核心，內部管理控制為骨架，各項業務規則、規范、流程為血肉的全員參與的內部管理制度。三個方面縱橫交織，互為依托，相互制約，形成一個有效運行的單位內部管理的控制網絡。還應成立由校長牽頭、分管校領導以及各業務部門負責人參與的內控工作小組，建立健全重大事項集體決策和會簽制度，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，實現歸口管理。

（二）形成覆蓋全面、重點突出、配置合理、責任明確的內控機制

要筑牢“制度的籠子”，構建嚴密的內部控制運行體系，將學校的所有經濟活動納入其中，涵蓋決策、執行和監督全過程。在人員組織層面，要覆蓋單位領導、中層管理者和全體教職工；在業務經營層面，要覆蓋學校所有教育教學活動和經濟管理活動，深入決策、執行、監督、反饋等各個環節；在業務操作層面，要在業務流程上實現全風險控制，消除戰略風險、市場風險、財務風險、法律風險等在內的潛在風險。

建立關鍵崗位相互牽制、相互制約的崗位責任制度，打造“防”“控”結合的監控機制，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任。例如，在實訓設備購置中，設備購置的決策由學校行政會議決定，購置方案的制定由實訓部門負責、設備購置由總務部門實施，資金由財務部門負責支付，設備驗收和入庫由資產管理部門進行。建立和完善“內”“外”結合的監督制度，可每年聘請會計師事務所對學校進行審查，形成年度審核報告。在內加強學校財會管理，強化會計人員崗位責任制，開展日常性和周期性的內部會計檢查及核查。

（三）營造齊抓共管、執行有力的內部控制環境

學校內部控制環境的好壞，直接影響到內部控制制度的執行和內部控制機制的順利運行。要建立全員業務培訓制度，強化學校管理人員的紀律觀念，形成遵守內控制度的自覺意識。應科學設置學校組織機構，明確每個機構的管理權限和報告關系，合理授權和分配責任，做到責任到位，責權一致。要從事后控制向過程控制的轉變，綜合運用預算控制、目標控制、定額控制、規章制度控制等各種方法，強化事前控制，確保學校作出正確的決策。加強事中控制，讓學校的所有活動按照既定的決策方向、目標運行。落實事后控制，及時總結歸納工作任務完成情況，對工作績效進行考核并作出評價，給予合適的獎懲；對不利于工作結果的形成原因認真分析，找出存在的問題并及時調整。還要建立經濟活動風險定期評估機制，每年一次對學校各項活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估，拾遺補缺，為學校管理制定下一步工作計劃提供依據。

四、公立技工院校內部控制建設的幾點建議

（一）夯實內部控制的組織工作

提高學校全體人員對內部控制的認識，統一思想；成立由校長擔任組長、分管校領導以及財務、教務、培訓鑒定、督導以及專業系等相關部門負責人參與的風險評估工作領導小組，并可根據工作需要設立若干個專項工作小組。建立目標責任制度，明確內部控制的目標任務，各部門負責人要承擔內部控制建立與實施責任，并定期進行檢查評比。對經濟活動風險評估結果應當形成書面報告提交學校領導班子參考，為完善內部控制提供依據。

（二）建立內部控制風險評估機制

基于學校內部控制目標，結合技工院校的業務特點開展內部控制風險評估，可委托獨立第三方機構（如ISO標準審核機構、會計師事務所）定期進行全面的內部控制審核。應合理確定經濟活動風險評估的時間，公立技工院校的教育教學活動按學年為一個單位（分為上、下兩學期），公立技工院校的經濟活動也與之相對應，因此學校的經濟活動風險評估應每個學年進行一次，有條件的可以每學期進行一次。在實施重大的學校建設活動的前后，例如國家示范校建設、高技能公共實訓基地建設等，還應及時對經濟活動風險進行評估。

（三）明確風險評估的職能部門

一般認為，在實施學校層面的風險評估時，將財務部門定為牽頭部門。實際上由于風險評估涉及學校的所有經濟活動以及過程，需要協調全校的相關部門參與，財務部門的工作力度顯然不足。建議在學校風險評估領導小組的框架內，由學校辦公室為牽頭部門，定期組織開展會議溝通協調工作，監督學院內部控制的運行，形成良性的工作聯動機制。

（四）強化預算業務管理

大多數公立技工院校尚未建立由預算編制、審批、執行、決算與評價等構成的預算內部管理制度，部分已建立預算內部管理制度的，也只停留在學校對外層面。因此，在預算業務管理體系的建立方面，一是做好預算編制工作，根據學校年度建設目標的需要，按照內設部門的職責和分工，明確學校各職能部門的預算編制責任，尤其要強化各專業系的預算編制工作責任。各部門上報的預算計劃經學校匯總整合后，再上報上級主管部門審批。二是做好預算下達工作，可將上級財政部門批復的預算進行內部指標分解、審批下達各部門。三是加強預算執行管理，要督促各職責部門根據批復的預算安排收支，規范內部預算追加調整程序，確保預算嚴格有效執行。四是加強預算績效管理，在進行決算的基礎上，對比分析預算與決算的差異，找出問題并加以改善，形成兩者相互印證、互為促進的機制。

參考文獻：

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