我國(guó)外資企業(yè)避稅的主要方式與防治措施

摘 要：自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日益加快，這也就使得許多外資企業(yè)前來(lái)我國(guó)建廠投資。外資企業(yè)的大量出現(xiàn)，雖然在一定程度上激活了我國(guó)的傳統(tǒng)市場(chǎng)，但也不可避免，一些外資企業(yè)通過(guò)避稅的形式，獲取高額利潤(rùn)，擾亂了我國(guó)市場(chǎng)秩序，從而使得我國(guó)稅收遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此本文就將針對(duì)我國(guó)外資企業(yè)避稅的主要方式進(jìn)行分析，且提出了具有針對(duì)性的防治措施，以期改善外資企業(yè)避稅現(xiàn)象，為我國(guó)反避稅工作開(kāi)展提供對(duì)策與方法。

關(guān)鍵詞：外資企業(yè)；避稅；主要方式；防治措施

我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷攀升以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，為外資企業(yè)前來(lái)我國(guó)投資建廠提供了平臺(tái)與條件，同時(shí)也成為許多外資企業(yè)被我國(guó)市場(chǎng)所吸引的根本原因。不得不說(shuō)外資企業(yè)的涌入，為我國(guó)帶來(lái)了巨大的外來(lái)資本，同時(shí)也推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步。但也正是在這樣的背景之下，許多外資企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。即便每年這些企業(yè)都會(huì)承擔(dān)將近五成的虧損，可是卻連連追加投資。在這樣的非正常狀況之下，必然會(huì)潛藏著巨大的經(jīng)濟(jì)鏈。所以，我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)這些外資企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查，發(fā)現(xiàn)每年外資企業(yè)避稅數(shù)額高達(dá)幾百億。這樣嚴(yán)重的避稅行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)市場(chǎng)秩序，同時(shí)也非常不利于我國(guó)稅收工作的開(kāi)展。必須嚴(yán)厲進(jìn)行打擊，才能促進(jìn)我國(guó)稅收平穩(wěn)增加。

一、我國(guó)外資企業(yè)避稅的主要方式

（1）納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)。 根據(jù)納稅要求，需要納稅人與征稅人之間存在一定的稅收居所，這樣才是其進(jìn)行征稅的主要客觀法律事實(shí)。所以，許多外資企業(yè)就是鉆了這樣的空子，選擇稅收居所轉(zhuǎn)移，從而減輕納稅金額，乃至消除納稅義務(wù)。（2）征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)。所謂征稅對(duì)象，實(shí)際上就是指征稅的具體范圍，不同的稅種，征稅對(duì)象會(huì)有所區(qū)別。所以這就會(huì)導(dǎo)致征稅對(duì)象進(jìn)行跨國(guó)移動(dòng)，跨國(guó)納稅人就是利用各國(guó)稅法之間的差別，在各行業(yè)中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，通過(guò)各種手段實(shí)現(xiàn)跨境避稅。（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，主要是跨國(guó)納稅人，主觀且人為操縱，進(jìn)而壓低中國(guó)境內(nèi)公司向外銷售以及開(kāi)展貿(mào)易往來(lái)過(guò)程中的收入或者費(fèi)用分配比例。跨國(guó)公司內(nèi)部在制定交易價(jià)格的時(shí)候，往往都會(huì)選擇這樣的行使，從而有效減少稅負(fù)，增加了自身的經(jīng)濟(jì)效益。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式很容易擾亂我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，主要表現(xiàn)就是高價(jià)格購(gòu)進(jìn)，低價(jià)格售出，簡(jiǎn)單說(shuō)就是進(jìn)口的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)際市場(chǎng)，可是出口的產(chǎn)品價(jià)格卻遠(yuǎn)低于國(guó)際市場(chǎng)。面對(duì)這樣的現(xiàn)象，很容易造成外資企業(yè)外表看起來(lái)連年虧損，可是實(shí)際上卻可以將稅負(fù)降到最低，進(jìn)而以稅額彌補(bǔ)賬面上的經(jīng)濟(jì)損失。（4）電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)避稅是近些年來(lái)許多外資企業(yè)都選擇的一種避稅形式，其主要是利用數(shù)字化電子商務(wù)行使進(jìn)行的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)意義上的居民定義以及屬地管轄概念無(wú)法對(duì)一些外資企業(yè)進(jìn)行約束，從而無(wú)法對(duì)銷售貨物進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，進(jìn)而造成許多外資企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行避稅。

二、我國(guó)外資企業(yè)避稅的防治

（1）完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。要想有效防治外資企業(yè)避

稅，首先需要建立起預(yù)約定價(jià)協(xié)議，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行價(jià)格方面的事先約定，從而使得外資企業(yè)與稅務(wù)部門就定價(jià)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。一旦簽訂相應(yīng)協(xié)議，就必須確保雙方履行義務(wù)，征稅雙方都會(huì)受到協(xié)議的約束。（2）加強(qiáng)收集國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料稅務(wù)信息網(wǎng)建設(shè)。由于電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)成為全球化的趨勢(shì)，所以在這樣的背景之下，需要加強(qiáng)信息搜集，進(jìn)而盡快建立起國(guó)際市場(chǎng)上的健全稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)還需要在全國(guó)范圍內(nèi)建立起外資企業(yè)以及外籍人員開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)對(duì)這類人員的信息變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。這也要求我國(guó)開(kāi)展與其他國(guó)家的合作，通過(guò)彼此之間建立起情報(bào)交換制度，從而有效避免電子商務(wù)背景之下的外資企業(yè)避稅現(xiàn)象，嚴(yán)厲打擊國(guó)際避稅行為。（3）完善我國(guó)稅收立法。完善我國(guó)稅收立法，是從本質(zhì)上解決外資企業(yè)避稅的關(guān)鍵做法。通過(guò)法律，可以對(duì)征稅對(duì)象以及納稅主體的義務(wù)與職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，同時(shí)對(duì)于傳統(tǒng)稅收方面的漏洞及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救。比如從前對(duì)于納稅人居所的要求，或者對(duì)于納稅人在國(guó)內(nèi)居留時(shí)間的限制等，都需要更為具體，且適當(dāng)加大要求。此外，還需要對(duì)避稅地進(jìn)行全面規(guī)定。外國(guó)許多國(guó)家都已經(jīng)針對(duì)避稅地問(wèn)題進(jìn)行了嚴(yán)格的法律法規(guī)制定，我國(guó)也可以制定相應(yīng)的反避稅地法規(guī)，對(duì)外資企業(yè)向避稅地轉(zhuǎn)移現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格抵制。

結(jié)束語(yǔ)：外資企業(yè)避稅已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中非常嚴(yán)重的問(wèn)題，同時(shí)各種避稅方式也成為許多外資企業(yè)紛紛效仿的形式。面對(duì)這樣的現(xiàn)象，我國(guó)必須加大打擊力度，從法律層面、制度層面等多方面開(kāi)展反避稅工作，從而有效維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為我國(guó)稅收穩(wěn)定提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王珍義.我國(guó)外資企業(yè)避稅的主要方式及其防范[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，09：14-15.