財務(wù)會計與管理會計融合的理論研究

王學(xué)文

[摘 要] 財務(wù)會計與管理會計是從現(xiàn)代企業(yè)會計中分離出來的兩個分支，財務(wù)會計與管理會計因為服務(wù)對象的不同而屬于同源分流。但隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展情況越來越復(fù)雜，在充滿競爭的社會中財務(wù)會計與管理會計都必須順應(yīng)時代的要求不斷地優(yōu)化，不斷地發(fā)展，財務(wù)會計與管理會計之間有著密切的聯(lián)系，并且兩者在發(fā)展的方向上也是并行不悖， 所以未來財務(wù)會計與管理會計在發(fā)展中能否相融合的問題也是會計理論界關(guān)注的一個重點。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)會計；管理會計；融合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 006

[中圖分類號] F234 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0017- 02

隨著管理科學(xué)在我國的盛行，自20世紀(jì)50年代起管理會計就已經(jīng)快速地發(fā)展起來了，也就是在這個時候，管理會計從財務(wù)會計中分離出來。隨著會計學(xué)與企業(yè)管理的不斷發(fā)展，逐漸形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支。財務(wù)會計主要為外部利益關(guān)系集團服務(wù)，滿足外部集團利益的需要，所以財務(wù)會計是一種社會化的會計。而管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部各個層次的委托人服務(wù)，為其加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，是一種個性化的會計。這兩大分支雖然在各自發(fā)展著，但是兩大分支之間的聯(lián)系可謂千絲萬縷，雙方都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)的，通過科學(xué)的程序和方式對經(jīng)濟提供決策和控制，以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。這兩個方向的會計是同源分流，他們同屬于一個整體，所以在未來企業(yè)管理不斷發(fā)展過程中，財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)是一致的。因此，二者的融合也存在著一定的必然性和可行性。

1 財務(wù)會計與管理會計

1.1 財務(wù)會計

財務(wù)會計是通過對企業(yè)發(fā)生的資金運動進行監(jiān)督與核算，是為企業(yè)和與企業(yè)有經(jīng)濟關(guān)系的投資人或者政府的有關(guān)部門提供企業(yè)的收支狀況、盈利狀況等信息，財務(wù)會計最大的特點就是其真實性與可驗證性，而企業(yè)的這些財務(wù)信息均是以財務(wù)報告的形式提供給信息需求者，他們再依據(jù)財務(wù)報告中提供的相關(guān)信息作出預(yù)測和決策。財務(wù)會計中財務(wù)信息的提供者和使用者是完全分離的，所以為了保證相關(guān)信息需求者正確接受信息以及信息的準(zhǔn)確性與可信度，就必須建立嚴(yán)格的財務(wù)會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則。

1.2 管理會計

管理會計又稱內(nèi)部報告會計。主要是為了企業(yè)的經(jīng)濟效益，而采取一系列的方法，利用財務(wù)會計提供的資料、信息等進行處理、整合并給出報告，可以使企業(yè)的任何一個決策層對企業(yè)日常中的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，幫助決策層作出預(yù)測決策等。價值的創(chuàng)造與維護是管理會計的核心理念，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略，財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化是最有效的工具。

2 財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

財務(wù)會計與管理會計雖然是屬于會計的兩個獨立的分支，但是財務(wù)會計與管理會計屬于同源分支，只是相互的側(cè)重點不同，二者都為現(xiàn)代企業(yè)管理體系服務(wù)，其共同的目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理目標(biāo)、滿足企業(yè)內(nèi)外的利益關(guān)系。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

2.1 財務(wù)會計與管理會計都是一種管理活動

會計本身就是因為管理而誕生的，它是為管理服務(wù)的，雖然由于各種原因限制了會計的服務(wù)范圍，但從本質(zhì)上來說會計是一種管理活動，它是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它通過收集、整理、處理經(jīng)濟信息，通過這些信息對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行組織、控制，追求企業(yè)效益的一種管理活動。而屬于會計分支的財務(wù)會計與管理會計都是從屬于會計，財務(wù)會計主要是實際狀態(tài)的收集與記錄，管理會計則是利用這些記錄管理企業(yè)的經(jīng)濟活動，它們都是為企業(yè)管理服務(wù)的，都是一種管理活動，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。

2.2 財務(wù)會計與管理會計的對象相同

會計對象就是在會計工作中所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，探討財務(wù)會計與管理會計的對象是什么？首先要探討的就是現(xiàn)代會計的對象和現(xiàn)代化管理的對象是什么？因為現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化管理的分支，而財務(wù)會計與管理會計又是現(xiàn)代會計的兩個分支。所以在理論上說財務(wù)會計與管理會計的對象應(yīng)該都是從屬于現(xiàn)代會計的對象，只是兩者針對會計對象的側(cè)重點不同而已，財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營的情況，主要研究的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟狀態(tài)，而管理會計是針對財務(wù)會計給出的信息，對企業(yè)未來的經(jīng)濟進行管理與控制，前者側(cè)重于過去，后者側(cè)重于未來。

2.3 財務(wù)會計與管理會計職能與目的相同

財務(wù)會計的基本職能是核算與監(jiān)督，而管理會計則是把傳統(tǒng)的職能擴展為組織、控制、評價、規(guī)劃等四個職能。財務(wù)會計的目的就是會計管理想要達到的一種狀態(tài)，它主要取決于會計的本質(zhì)，財務(wù)會計是通過提供一些關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟活動的信息來影響人們的決策，管理會計則是利用眾多的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進行管理與控制。兩者共同為現(xiàn)代企業(yè)管理服務(wù)，共同實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。

2.4 財務(wù)會計與管理會計共同組成一個耦合的開放系統(tǒng)

系統(tǒng)論原理闡明：系統(tǒng)是由各個組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機整體，各部分之間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達到的功能或目標(biāo)。會計是管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，而會計系統(tǒng)又是由財務(wù)會計和管理會計兩個分子系統(tǒng)耦合而成的，管理會計受財務(wù)會計工作質(zhì)量的制約，而財務(wù)會計的發(fā)展與改革，也應(yīng)當(dāng)充分考慮到管理會計的要求，以提高信息交換處理能力和兼容能力。盡管會計實務(wù)中，財務(wù)會計與管理會計對會計對象的具體處理方法與技術(shù)不同，但管理會計所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過是為了更好地對財務(wù)會計所生成、提供的信息進行加工、改制和延伸。

3 財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

財務(wù)會計與管理會計雖然是同源分流，它們之間存在著許多相同之處，但是二者之間的差距也非常大，管理會計從財務(wù)會計中分離出來，與組織學(xué)、管理學(xué)都有著內(nèi)在的聯(lián)系，從本質(zhì)上講管理會計也是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它是會計科學(xué)與綜合會計的產(chǎn)物。財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1 財務(wù)會計與管理會計的側(cè)重點不同

財務(wù)會計的側(cè)重點主要是對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄，登記會計賬簿，編制財務(wù)報表，向企業(yè)外部與企業(yè)經(jīng)營有著直接或間接利害關(guān)系的人，或企業(yè)與政府有關(guān)部門報告企業(yè)的經(jīng)營狀況，具體的目的就是為企業(yè)外部服務(wù)，因此，屬于“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點是根據(jù)財務(wù)報表所提供的企業(yè)經(jīng)營信息，對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題進行研究，并結(jié)合企業(yè)的具體情況提出解決的辦法，進行管理、控制、決策，其具體的目的是為了企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，因此，屬于“內(nèi)部會計”。

3.2 財務(wù)會計與管理會計工作主體的層次不同

財務(wù)會計的工作主體，一般情況下只有一個層次，主要是以整個企業(yè)為主要的工作層次，只有這樣才能滿足會計所要求的完整反映和監(jiān)督整個經(jīng)濟過程。管理會計工作主體則可以分為多個層次，它可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域，如各個責(zé)任中心。

3.3 財務(wù)會計與管理會計作用時效不同

財務(wù)會計的作用時效，主要是反映過去，利用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)進行整理、記錄，堅持歷史成本原則。而管理會計的作用時效，主要是對現(xiàn)在和未來進行作用，管理會計是利用財務(wù)會計提供的經(jīng)濟活動的信息對未來的經(jīng)濟動態(tài)進行預(yù)測和控制，把握未來企業(yè)經(jīng)營的狀態(tài)，同時還要控制現(xiàn)在，所以管理會計實際上是橫跨過去、現(xiàn)在與未來。

3.4 財務(wù)會計與管理會計觀念和取向不同

財務(wù)會計核算和監(jiān)督的重點是如何真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、財力、物力等要素在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各個階段上的分配、使用、消耗情況，十分重視定期報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的質(zhì)量。而管理會計不僅注重實施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來。

4 財務(wù)會計與管理會計融合的必然性

4.1 外部因素的影響

社會化大生產(chǎn)的趨勢促使財務(wù)會計與管理會計分離。但是隨著社會與科技的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的競爭力越來越大，特別是電子科技的發(fā)展以及電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)發(fā)展的壓力越來越大，信息的即時化、廣泛化為財務(wù)會計的發(fā)展也帶來了不小的阻力，特別是財務(wù)會計在新事物面前要繼續(xù)運用原有的處理程序和方法處理會計信息，但是這些信息可能會過時，滿足不了企業(yè)的需要，然而原有的賬務(wù)處理程序和方式卻不能立刻被拋棄，新的規(guī)范形成需要漫長的時間進行檢驗。管理會計則具有一定的靈活性，它可以采用最新的方式去處理會計帶來的信息或者一些需求，同時，管理會計還有著非常強的綜合性，它可以利用眾多學(xué)科的知識來整合、分析當(dāng)前的信息，滿足企業(yè)管理的需求，當(dāng)然管理會計必須依靠財務(wù)會計的數(shù)據(jù)和資料才能正確發(fā)揮管理會計的作用。

4.2 內(nèi)部因素的作用

企業(yè)內(nèi)部各部門之間聯(lián)系緊密是現(xiàn)代管理體系中非常重要的一個條件，隨著現(xiàn)代管理體系的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間的界限越來越不明顯，這也是促使財務(wù)會計和管理會計相融合的一種重要的推動力量。現(xiàn)如今企業(yè)內(nèi)部每項經(jīng)濟活動的展開都必須要由企業(yè)內(nèi)部的多個部門同時來完成，對數(shù)據(jù)的收集與處理也是不可分離的兩個部分，財務(wù)會計與管理會計就是對企業(yè)經(jīng)營狀況信息的收集與處理，所以一項經(jīng)營過程的完成必須要依靠這兩個分支來共同完成，二者缺一不可。

5 結(jié) 語

綜上所述，長期以來正是由于受“財務(wù)會計對外、管理會計對內(nèi)”觀念的制約，使得人們對財務(wù)會計、管理會計的目標(biāo)定位也僅局限于外部和內(nèi)部。事實上，無論從內(nèi)容還是從邏輯層次上看，二者都是會計管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。如果說核算是財務(wù)會計的基本職能，那么管理會計只不過是財務(wù)會計核算職能的直接延伸。二者始終是為“維護權(quán)益、提高效益”這一會計根本目標(biāo)服務(wù)的。從本質(zhì)上說，財務(wù)會計與管理會計自始至終是“你中有我、我中有你、相輔相成”。財務(wù)會計和管理會計各自的功能只能從理論上抽象地認(rèn)識，不可能從實務(wù)運作中截然分離，二者是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是由于二者的有機結(jié)合才形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理、控制的會計管理與控制循環(huán)。財務(wù)會計與管理會計的融合是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境共同要求的，它們本就是同源，同為企業(yè)管理服務(wù)，在現(xiàn)代企業(yè)管理的要求下，財務(wù)會計與管理會計的融合是會計管理的自然優(yōu)化，同時也是對企業(yè)管理的發(fā)展與完善。

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