加強制造業企業成本核算研究

張凱迪

[摘 要] 面對愈演愈烈的市場競爭，制造業企業要想生存與發展就必須發揮自己的成本優勢，因為只有先做好成本核算，加強企業的成本管理，才能為以后的環節打好基礎，同時改善企業，大大提高制造業企業核心競爭力，所以成本核算問題，是現代制造企業需要關注的重中之重，只有加強成本管理，才能讓企業得到長遠的發展。

[關鍵詞] 制造業；成本核算；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019

[中圖分類號] F234.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03

0 前 言

隨著市場經濟的發展，現代企業生產與經營應將成本核算看成一個重要問題。尤其是在制造業企業中成本核算更是一個不可小噓的內容。想要改善企業，就要加強企業的成本管理以及核算，成本管理與核算的更好，可有效提高制造業企業參與市場的競爭能力，它直接關系到企業的經濟效益及發展。如果企業想要獲得競爭優勢，就必須努力提升制造業成本核算和管理的水平，以使企業得到好的發展。

1 制造業企業成本核算存在的一些不足

1.1 成本核算不受重視

現階段，一些企業主要利用成本信息進行利潤的確定，而在現代成本管理方面則很少利用。一些制造業企業雖然已經開始了成本核算，但是其管理機制還不完善，由于重視不夠，使得一些企業連對成本進行控制的成本管理機構都沒有，使得企業無法突破和發展，成本管理的制度體制不健全都是由于對成本核算不受重視導致的。

在對很多企業進行調查發現，有接近一半的企業不重視成本管理，制造業的小型企業尤其嚴重，在重視成本核算的同時，更要針對成本核算的人力資源管理給于足夠重視，加強人員的后續補充力量，重視人力資源管理，并且調整管理中心，將人力資源管理與成本核算并重，打破企業成本核算的瓶頸，使得企業不斷向前發展。目前，企業對生產經營的因素重視程度一般都是以開拓產品市場、成本管理、企業文化、技術研發為規律由強到弱排列的，由于企業對開拓市場的重視度更高，使得成本管理在企業的發展中始終得不到必要的重視。

1.2 成本核算理念落后

成本核算包括成本要素的確認，計量，歸集和分派，企業對成本會計主要職能的認識，是企業正確認識成本要素的基礎，成本會計是通過核算全部生產費來求得產品的單位成本和總成本的會計。由于成本會計有兩個職能，一個是為財務會計服務，一個是為管理會計服務，但是現在大部分企業仍以服務財務會計為主，這種理念是一個絕對落后的想法。

所謂財務會計，是為對外的財務報告提供存貨和銷貨的成本數據信息，而管理會計是為企業決策者更好地決策提供可靠的數據，企業究竟以哪個作為中心，是取決于企業的發展情況和先進程度的，在管理水平較好的企業中的成本會計則為管理會計服務，只有這樣才可以更好地為企業提供信息，若是成本會計為財務會計服務，則會導致為決策者提供的信息不全不到位。

可見若是企業成本核算的理念落后，就會使企業在決策和把握時機方面大大落后于很多先進企業。但是現階段，很多企業還沒有這種成本會計核算的意識。

1.3 成本核算方法簡單

目前，大部分企業采用較為簡單的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。而在成本核算中最簡單也是最基礎的就是品種法，而品種法是以產品品種為基礎計算成本，這是最粗略的計算，它無法提供產品在各步驟的成本，所以在一些大批量生產及不需要提供分步驟成本資料的企業一般會采用這種方法，據調查顯示，現階段有近三分之二的企業成本計算的基本方法采用的是品種法，采用分批法的企業則很少。所以在制造業企業中這種粗略的計算方法就十分不合適。

連續式大批量生產的企業可采用分步法，分步法計算成本的是以每個產品經歷的生產步驟為基礎的，而分批法是以產品件別為基礎來計算成本的，適用于小批的單件生產，分類法是指按照類別歸集和分攤費用，并計算成本，最后在分別計算每類中各品種產品的成本，所以企業要根據不同的產品生產特點，來制定本企業適宜的成本核算方法，從而使得成本核算更精確。又由于目前國內大部分制造企業的發展趨勢是小批量、多品種的生產，因此分批法是較合理的。

1.4 成本核算范圍過窄

由于成本核算的范圍不大，這使得成本管理職能的作用受到了影響。因為有規定嚴格表明企業必須使用制造成本法來對企業產品進行核算，所以存貨和銷貨的成本也應當如此，由于傳統的成本核算法分為三個部分，它們分別是直接材料、直接人工和制造費用。但是這樣的分類卻導致忽視產前和產后的準備和銷售環節，而只重視了產品制造的過程，由于核算范圍只是企業內部的消耗，對于外在環境成本的且沒有考慮進去，再加上成本核算偏向于實物和資金成本，使得在人力資源的重視上大為不足。因為制造成本法包括生產成本和期間費用，因為生產成本都將會被計入產品的成本，但是由于制造業企業如果采用成本法，就會使產品成本信息不足，所以，只有擴大成本的核算范圍，加入和產品相關的期間費用，才會使成本核算更精確。

現階段，只有少部分的企業會對期間費用進行分攤，往往這么做的都是一些大中型制造企業，對于小型企業還沒有認識到這一點的重要性，所以務必要使全行業都認識到以前成本核算的錯誤，從而減少對企業成本管理的影響。

1.5 成本核算外延不夠

在現階段的制造企業中，一般將產品成本分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料、直接人工可直接計入產品成本，而其他的生產成本將作為間接成本歸集在制造費用中，所以在這種情況下，確定產品成本的重要方法是準確分攤制造費用，目前只有四分之一的企業準確分攤制造費用，而其他的企業只采用單一標準進行分配。又因為制造費用含蓋內容較多（如機器設備和廠房的折舊、車間管理人員的工資、福利等），所以在不同項目的情況下，由于消耗方式的不同，如果采用單一標準進行分攤，就無法正確的反映產出與消耗之間的關系，從而使產品的成本核算出現誤差。

因為人工工時的標準適用于產品成本以人工費用為主的情況，但是由于機器設備、直接工資都會在某種情況下出現差異，又一次的導致分攤結果缺乏準確性。因為產量標準適用于產品品種單一的制造企業，所以在機器化程度較高的企業中，如果用公司標準做為測量的基礎，就不能更好地反映產出與消耗之間的關系，所以要將成本核算進行外延，從而使核算的范圍更加全面。

2 加強制造業企業成本核算的措施

2.1 落實各層次成本核算目標

在一些制造業對企業成本核算不夠重視的情況下，應當對企業實行責任成本管理制度。通常應先明確各個責任成本中心，比如對于大中型的企業一般建立三個層次的責任中心，先由廠部和各個科室組成第一個層次的成本中心，以財務部門為總的責任機構，由他來對成本核算的各部分工作進行監督，加以具體的指導，在財務部門的協調下對各個科室的成本進行匯總并整理出來；車間作為成本中心的第二個層次，是負責各個班組的成本情況進行收集和匯總的工作的，班組作為最后一層的成本中心，是負責最細小的工作，也就是對單元的成本進行核算。

并且建立成本管理機制，加強對企業內部的成本支出的核算，使得企業資金能夠正常運轉，加快企業的發展步伐，可見企業的管理體系是有多么重要，這也是以企業對成本核算的重視為前提的；加強對成本核算的重視，還包括制定責任范圍，包括對各個中心的生產經營角色和業務范圍進行責任劃分，明確每個部門的考核范圍，使得最終的責任成本由其各部分的可控成本組成，為了強化目標，可以將不同環節的制造費用分配到各個責任中心，再配合責任成本核算和分析體系的建立，從而使成本核算更加精確。

2.2 改變落后的成本核算理念

現階段成本會計的基本職能主要是服務于財務會計和服務于管理會計。而往往大多數企業都選擇成本會計服務于管理會計，只有這樣才能使企業更好的發展，所以企業要根據自身的特點，不斷地將財務會計轉化為管理會計服務，并且在這個過程中，積極吸取其他企業優秀的經驗，在他人走過的成功道路上不斷節儉，轉變自己落后的成本核算理念，同時，要想使企業的會計職業升華，就不能單純計算企業的財務數據，加入對企業成本的核算，不斷吸納由管理會計提供的報表數據決策。只有這樣才可以不僅為企業發展方向提供決策，更能為企業立下長遠的發展目標而提供支持，所以要想讓會計職業與企業的發展融為一體，就要不斷提高會計人員的層次及增強成本核算的管理理念，使得企業長遠發展。

2.3 選擇適當的核算方法

現階段，基本上所有的企業都是采用單一的方法來計算成本的，由于實踐的不同，如果采用一種方法計算所有，會導致眼中的不精確，尤其是制造業企業不同的生產規模，必須根據特殊情況采取合理的方法。雖然簡單的成本核算方法能快速的得到結果，但是如果面對同一產品不同生產訂單的時候就會導致較大的成本差異，所以要想得到更精確的數據，就必須改進現有的會計成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企業可以將不同的制造費用進行合理的劃分，再根據不同性質的作業標準制定相應的分配策略。

而如今的制造企業變化非常大，原先的分配方法已經不再適應現有企業的發展，所以應當對成本核算的方法進行不斷調整，如采用作業成本法進行成本核算，它可以為企業降低一定的資源消耗，但是必須具備一定的科學管理水平以及擁有資源共享的網絡管理平臺，因為這是從根本上改變了核算方法，它是指將核算對象進行細化，分為不同的作業，由于每個作業會有不同的成本動因，以此來核算每一部分的物資消耗，最后再用匯總出的合計成本來反映本企業的最終產品成本。同時對于費用分配的標準，一定要具有合理，還要簡單易行，在分配材料和計算方式上都要操作簡單。同時企業可以采用以人工工時為標準作為分攤的依據，這種方法通常在產品成本以人工費用為主的時候采用。同時引進科技力量，如采用新興的ERP管理軟件系統，可以為成本核算提高效率，所以不斷地提高自身的自動化和科技化水平，加快公司的軟件更新進度，從而更好地服務于成本核算。

2.4 確定成本核算的范圍

根據現階段新型的企業財務規定，在對企業成本核算的時候，制造業企業必須采用制造成本法對產品成本進行核算，之所以這樣做是因為，企業通過運用制造成本法，使得產品費用分為生產成本和期間費用，不同的費用有不同的歸屬，生產成本計入產品成本，期間費用計入當期損益，這是為了防止產品成本信息不足而必須采取的措施。但是，現實情況卻是，僅有少部分企業對期間費用進行了分攤，這其中基本是大中型企業，小型企業的身影寥寥無幾。如果企業在對以往這種不正確的核算范圍進行認定的話，將會導致企業成本管理的效率大大降低，從而使企業陳本核算不精確。所以在財務報表中，有必要將存貨成本和銷貨成本在制造成本法計算后才予以公布，不僅要將產前的費用計算入成本，更要考慮產后費用的計算，不能落下每一個環節，同時在進行成本核算時，要全面考慮各個方面的成本支出，既包括人力資源成本也包括機械設備成本等。同時還要繼續加深企業核算的內容，不能僅僅是現階段的表面功夫，可以根據現實情況，加大核算的力度，使成本核算深入到企業管理的各層面。

2.5 將核算成本進行外延

針對企業的成本核算外延不夠的情況，可以利用現階段知識經濟的大背景，使每個企業重視到知識產能在企業發展中的重要作用。現如今無形資產及資源的創造發明成為產業經濟的主力，由于生產成本的結構不能僅僅依靠無形資產攤銷到的費用反應，只有通過正確的反映產品成本的實質，才可以將知識資本合理的應用到產品的分配中，從而為企業的經營決策提供準確的依據，使得成本核算合理外延。

3 結 語

對于企業成本的核算和分析，是每個企業都應當重視的問題。尤其是在異常激烈的市場競爭環境下， 制造業企業更應降低產品的成本，立足長遠，精打細算，以低成本作為自己的價格優勢，同時可以采用不同的核算管理辦法，使每個月的成本都清晰的反映在紙面上，并且可以對未來一段時間內資金的運用情況做出一些預測，以便在市場經濟中穩住自己的份額， 擴大銷售收入，為企業更好地發展做出努力。所以要堅持克服原有困難，不斷發現問題，解決問題，通過合理的成本計算，從而提高整個行業的利潤額度， 逐步實現企業價值的最大化。

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