淺談企業效益審計的內容和技術方法

白世騰

[摘 要] 按照審計署“十二五”審計工作發展規劃的部署，企業內部審計不僅要在查處違法違規問題方面履行好職責，還要在揭露資金管理和使用過程中存在的問題，促進提高財政財務管理和資金使用效益方面發揮更大作用。文章結合企業效益審計實踐，對效益審計的基本原則、審計重點和審計評價方法進行了粗淺論述，研究和探索企業效益審計的評價標準體系，以促進企業內部審計工作的持續發展。

[關鍵詞] 內部審計；效益審計；內容；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 027

[中圖分類號] F239.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0058- 02

企業效益審計的客體內容非常廣泛，覆蓋了企業的全部經濟活動，包括財務收支、內部控制到經營管理活動的各個方面。管理效益審計的主要任務從揭露資金管理和使用過程中存在的問題，到促進提高企業資金管理水平和提高企業經濟效益轉變。企業內部審計機構和審計人員依照一定的評價標準，選擇有效的審計方式，運用科學的審計技術方法，對企業利用資源的經濟性、效率性、效果性進行科學、有效的評價，以促進企業改善管理，提高企業的經濟效益和社會效益，企業管理層對效益審計高度重視，將管理效益審計作為企業改善管理，提高效益的有效監督手段。

1 企業效益審計的立項原則

（1）重要性原則：選定效益審計項目時應緊密圍繞提高企業效益的審計目標，以財務資金為重點領域和范圍，以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失和浪費以及國有資產流失等為重點問題，以促進資金管理水平和使用效益、維護國有資產安全為主要目的。以資金投入大、監管機構重視的業務為關注重點。

（2）實效性原則：效益審計應從經營管理活動中選擇對經濟效益影響較大、問題比較嚴重、迫切需要改進的環節出發立項進行審計。

（3）可行性原則：效益審計要充分估計對被審計事項及所涉及的領域進行審計的復雜程度和可能存在的風險，應統籌兼顧所立項目的復雜程度和審計人員的能力，不要選擇被審計事項不易觀察和計量、信息和數據不易獲取，沒有統一明確的評價指標和評價標準的項目。

2 企業效益審計重點關注的內容

效益審計項目的內容寬泛，在實際審計過程中，應根據審計目標和審計模式，選擇相應的審計內容。企業內部審計實務中應以企業某一單項或多項經濟活動為基本對象，評估經濟活動的經濟性、效果性和效率性，分析和預測經濟活動實現效益和未來效益。審計實務中應將以下內容作為審計重點。

2.1 影響企業效益的關鍵環節和因素

從成本、費用等方面審查企業經濟效益的實現程度。審查各項成本要素的實耗水平，檢查各項成本超支的原因，對照國內外同行業的先進水平以及本企業歷史最好水平進行分析，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息，促進企業開源節流，降本增效。

從影響收入因素的角度審查和分析產品銷售過程中定價、銷售費用控制、產品發運、銷售收入核算等環節控制的合理性和有效性，評估和分析影響效益進一步提升的因素，提出相應的改進意見。

2.2 企業中可能存在的重大損失和浪費

從生產物料能源投入產出情況審計和評價企業物料、能源利用效率、消耗水平、物料能源經濟效益與環境效益。根據物料、能源平衡原理和成本分析原理，對企業資源利用狀況進行定量分析，以達到節能降耗、提高效益的目的。

從評估采購活動對整體效益的貢獻情況，分析和評估采購活動的效果。確定采購活動在提供質量保障的基礎上，實現以較低的成本獲取更大的效益。

2.3 重要投資項目的資金利用效率和效益

從提高資金運用效率方面評審資金籌集的合理性、有效性，評審資金管理的可行性、風險性；評價企業資金分配、管理與占用方面存在的資金閑置浪費問題和薄弱環節。

2.4 管理控制效益情況

從管理角度考察被審計單位或項目的效益情況，審計財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理是否科學，有無管理漏洞等，從而健全管理系統，完善內部控制，提高企業經濟效益和社會效益。

2.5 生產技術利用和創新情況

從推動技術改造、科技成果應用與開發實現增產增收、節能降耗，提高經濟效益。評估企業生產技術組織、工藝流程、新技術、新工藝和新設備的應用以及科學技術成果轉化利用中存在的薄弱環節與內部潛力。審查與企業生產經營緊密相關的信息系統開發、應用和安全情況。

2.6 人力資源的使用管理情況

從經濟性、效率性和效果性方面檢查有關部門人力資源的使用管理情況，促進人力資源的優化配置和高效利用，關注企業員工合理化建議中提到的管理和效益的問題。

3 選擇恰當的效益審計評價方法

3.1 經濟性的審計評價方法

經濟性是指投入的節約，即是否經濟節約地獲取和投入資源，資源包括人、財、物和信息等。審計人員在評價經濟性時要關注資源獲取和投入的時間、種類、數量、質量、成本和相關的決策、管理等方面。方法包括：投入合理性的評價、投入充分性的評價、投入時機恰當性的評價、投入管理和控制的評價、投入環境影響的評價和利用本量利關系對投入分析評價。

3.2 效率性的審計評價方法

效率性是指投入和產出的關系。一般用投入和產出的比例關系來反映投入資源的利用效率。高效率使用資源的特征是：一定產出條件下的投入最小化；既定投入條件下的產出最大化；或更多的產出消耗更少的投入。審查評價效率性時可使用的方法有成本收益法、成本效果法、價值分析法等。

3.3 效果性的審計評價方法

效果性是指產出是否達到預期目標，即產出的結果和影響達到或實現預期目標的程度。有時對產出的結果和影響沒有明確的目標，這時可以認為目標是產出的正的結果與影響達到最大化，負的結果與影響達到最小化。在審查評價效果性時，還要充分考慮到產出成果對環境的影響。方法包括：目標評價法、目標成果法、事前事后法、杠桿法、評分法等。

3.4 定性和定量相結合的審計評價方法

影響效益的因素復雜，一些評價項目很難用具體的數據去評定，需要用模糊分析理論進行審計評價。在企業效益審計過程中，能夠量化的項目應堅持定量評價，不能量化的項目應結合定性分析方法進行評價。

主要參考文獻

[1]李金華.審計理論研究[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2]董大勝.審計技術方法[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.