單位個人所得稅征稅基數的偏差分析與數據歸集信息化

[摘 要] 通過某年度事業單位所申報個人所得稅征稅的基數與單位財務賬上人員費用對比，從應征而未征，需調整列支科目，按稅法規定免征，會計處理辦法與納稅時間不一致四個方面進行偏差分析，提出了糾偏措施和建議并闡述了數據歸集信息化。

[關鍵詞] 個人所得稅；征稅基數；偏差分析；數據歸集

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 034

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0071- 02

1 產生偏差原因的分析

1.1 應征而未征

這里所說的應征而未征主要是指現金出納發放現金、報銷的發票以及單位發放實物，需要征個稅而未征，例如：節假日醫院門診值班補貼、短期勞務工工資、評優獎勵、科研論文獎勵、處理醫療糾紛保安臨時加班費支出等。

現金出納發放的單項、偶發、補發的不是固定定期事件的現金，由于制度等組織過程資產和事業環境因素的影響，應納稅的項目未及時歸集并申報納稅。

1.2 需調整列支科目

需要調整列支科目是指單位會計做賬科目使用不恰當，需要調整列支科目。單位財務帳上人員費用列支范圍一般限于本單位職工的人員費用支出，而保安勞動事務代理費用， 保安意外傷害保險支出，溫泉水泵房管理費、病人點心費（血透科以及國內體檢部）等費用支出建議放入管理費用科目下列支，不應歸到人員費用列支。

1.3 按稅法規定免征[1]

按稅法規定免征指按稅法及相關的法規規定免征或稅前扣除個人所得稅的項目，例如，職工辭職補償費因未超過當年本地工資的三倍，按規定金額供應醫務人員夜餐和過點餐，暫不并入職工當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅，按照國家住房制度改革有關規定，單位發給員工的住房提租補貼等，按稅法有關規定不征稅或可以稅前扣除征稅基數。

產生的原因主要有：會計準則規定可以全額計入費用，而稅法規定只能在標準內扣除，超過標準不得扣除的項目； 會計法規規定不計入收入而稅法規定應計入收入的項目；會計準則規定可以在稅前扣除，而稅法規定計算應納稅所得額時不允許扣除的項目。

1.4 會計處理辦法與納稅時間不一致

會計處理辦法雖然符合會計準則或制度，但與稅法規定的納稅時間不一致，例如，某年12月預提年終獎未征稅，在次年1月發放給職工，次年2月職工已全額征收個人所得稅。

2 糾偏的措施和建議

理順應歸集現金發放項目和數額，理順發放渠道，杜絕征稅遺漏，現金發放的電子化，特別要關注發票報銷、單位自制的現金領取憑證以及實物發放合理分攤到員工個人。

應建立發放資金歸集項目核對表，核對表項目含有發放渠道、項目內容、金額、時間、執行人等要素。建立核對表便于核對發放資金歸集項目，避免遺漏。

應建立發放資金分攤分配表，把待分配的資金和實物的現金化按合理合法的規則分配到職工個人，從而歸集職工個人的收入基數，進行個人所得稅計算報稅。

對于培訓中心邀請的外單位、港臺地區和外籍專家教授，應先稅前扣除其勞務所得的個人所得稅，發放稅后的授課勞務所得，并詳細登記授課專家教授姓名、居民身份證號、港臺往來證號和護照號等信息，以便單位事后申報其個人所得稅。

應充分了解單位會計科目中人員費用列支范圍。

定期檢查對比單位個人所得稅征稅項目的基數與會計賬簿上的人員費用對比，減少個人所得稅應征未征遺漏。

納稅人財務會計制度、財務會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按稅法規定予以調整，盡量向稅法規定的征稅時間靠近，避免稅務罰款加收滯納金。

3 數據歸集信息化

單位個人所得稅基數的數據歸集信息化是指在數據歸集流程優化的基礎上，實現數據歸集的計算機網絡化管理。流程的優化重組，不僅涉及到管理模式的改變及擺脫傳統分工過細的束縛，而且還牽涉到技術方法，流程優化重組的關鍵之一是確定流程所涉及到數據歸集設計輸入/輸出對象中，哪些是可以改變的、不可控的、獨立的、從屬的。分散數據資源當作是集中來處理調度；盡量在數據信息產生的源頭，一次獲取信息，同時保持信息的一致性和共享。

數據歸集信息化流程：以發放資金歸集項目核對表和建立發放資金分攤分配表為基礎，第一步，從財務處現金出納、工資、獎金績效等崗位以及本單位有獨立財務賬工會、培訓中心、膳食科等其它科室所發放現金和實物的現金價值，填寫資金歸集項目核對電子表；第二步，對于二級分配獎金績效的科室，應填寫發放資金分攤分配電子表，歸集每位員工納稅基數，計算出每位員工所繳交的個稅；第三步，以身份證號為關鍵字，把有關納稅信息導入報稅系統報稅。

工具與技術：可利用本單位網絡互聯互通，共享數據，設計好接口軟件，同時可以利用電子郵件、U盤等進行數據歸集。

總之，領導重視，增強納稅意識，參加培訓學習，定期與稅政人員溝通，了解個人所得稅征收的最新信息，優化人員費用基數采集的過程、范圍、時間和所采用工具技術，努力實現單位個人所得稅基數的數據歸集信息化，提高單位個人所得稅征稅的質量。

主要參考文獻

[1]郭昕兢，郭迪旻. 工薪階層個人所得稅稅收籌劃的探討[J].行政事業資產與財務，2014（32）：29-30.