淺析煤炭企業審計屢查屢犯問題的防范

何京臻

摘要：文章主要從審計屢查屢犯問題存在的根源、解決屢查屢犯問題的方法、轉變工作思路、提升審計管理水平等方面進行了詳細闡述。

關鍵詞：內部控制 屢查屢犯 方法轉變

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-137-02

審計屢查屢犯問題不僅是外部監督的重點，也是內部審計所面臨的頑疾，在企業運營的某些領域，被審計單位屢查屢犯問題的發生率甚至高達80%以上，屢查屢犯問題的發生不僅減弱審計效果、浪費審計資源，而且嚴重影響到審計嚴肅性和權威性。為什么會存在“年年查，年年犯”的現象呢？煤炭企業又應該從哪些方面有效控制上述情況的發生呢？本文通過逐項分析問題發生的根本原因，逐步形成解決問題的思路，并在此基礎上探討解決問題的途徑。

一、屢查屢犯問題存在的根源

屢查屢犯問題雖然在對外表現形式上，可能表現在財務管理、資金管理、招投標管理、物資采購管理、資產管理以及合同管理等多個方面，但從問題根源出發，通過深入剖析產生問題的背景，將主要原因分析如下：

（一）企業內部控制管理問題

一是內控意識淺薄。內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，能夠反映組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，實施內部控制的基礎。加強內部控制建設首先要對其重要性、緊迫性有清楚地認識，特別是企業負責人，要力抓內部控制，否則難以有效落實。目前，企業下屬的部分單位負責人不太了解也不夠重視內部控制，完全憑經驗辦事，企業內部“人治”現象嚴重；部分人認為內部控制就是建章立制，沒有意識到內部控制是一種環環相扣的監督機制；還有部分人認為企業的資金來自集團預算安排，只要按規定編制預算，取得使用經費即可，導致資金支出偶有失控的現象。

二是制度缺失，表現為在企業內部某些單位某些必要的管理辦法缺失或者只有模糊的框架類規定，缺乏應有的實施細則、制度流程或操作手冊，造成執行者無章可循、無法可依，在實際工作中只能憑借自身的經驗和判斷去落實，這就難免存在失誤和遺漏，因此造成經常違反內部制度和國家法律法規的相關規定。

三是制度沖突或重復，表現為雖然有制度規定，但在職能化管理組織結構的企業內部，有時會出現不同職能部門間管理條線交叉、管理范圍重疊的情況，形成政出多門、相互沖突或重復的現象，使得具體執行者無所適從，難以有效執行和整改。

四是制度虛設，即管理辦法條款本身制定科學、規定明確，但執行過程中，個別管理人員管理意識淺薄，操作人員有章不循，在單位運營中形成了“認真執行者和違規敷衍者獲得同等待遇”的尷尬現實，漸漸地違規行為不斷擴散、形成慣性，最終導致整個制度形同虛設。

五是監管不到位、把關不嚴，存在管理弊端，不但影響了企業的持續、穩定、健康發展，也是導致違規問題屢查屢犯的根源。

（二）風險管理因素

風險意識是直接影響到每一個員工在處理審計發現問題時的態度，這對于內部審計工作是至關重要的。目前，在煤炭市場持久低迷、煤炭價格大幅下滑、環保壓力持續加大、利益相關方訴求不斷增多的復雜形勢下，大多數人的風險管理意識還比較薄弱，在實際生產經營中還存在著輕管理重生產的理念。這就需要在單位內部宣貫風險管理的思想，使身在單位內部的每一位員工都應該有正確的積極的風險防范意識。

（三）內部審計問責認識不到位

依法依規經營、違法違規必究是法制社會、公司治理的基本要求。雖然政府監管部門加大了對企業違紀違規行為的問責力度，企業內部治理也需要建立健全問責機制，但由于傳統文化的影響，“權利至上”、重教輕罰等觀念仍然存在，有些企業管理層和監督者不愿“唱黑臉”，愿意做“老好人”。個別高管層責任意識淺薄，沒有打破原有的監管習慣和管理模式，對內部審計問責不理解、不支持，甚至抵觸審計問責，未能形成有力問責的氛圍。

（四）企業部分管理人員管理意識淺薄

一是企業內部部分管理人員管理意識淡薄，沒有認真遵照執行公司相關管理制度規定，造成公司相關制度執行不力。二是各級管理人員責任心不強，把關不嚴，監管不力，導致問題屢次發生。

二、解決屢查屢犯問題的方法

（一）企業內部控制管理方面

前文已經分析了企業內控管理方面存在的五個問題，即內控意識淺薄、制度缺失、制度沖突、制度虛設和監管不嚴，接下來逐步探討解決問題的方法：

1.強化內部控制意識。企業內部控制制度的建立和能否得到順利實施，取決于企業內部人員的控制意識和行為，其中企業負責人的內控意識和行為至關重要。根據內部控制的要求，企業負責人對財務會計報告的真實性、合法性及完整性負主要責任，因此提高企業負責人內控意識應擺在首要位置。首先，要組織單位主要負責人和相關中層領導進行內部控制知識培訓，使他們能夠充分意識到內部控制的重要性，尤其是內部控制在實現企業經濟目標和提高企業經濟效益等方面的重要性；其次，要將內部控制的思想貫穿到企業每一個員工，確保企業內部從領導到一般員工都能充分認識和了解內部控制的重要性，從而增強每一個人對內部控制制度建設的責任意識，營造企業內部控制人人參與、人人有責的良好內部控制氛圍。

2.制度缺失。對于這個問題，簡單地說就是“缺什么，補什么”，但在增加新制度時要注意：一是要具有一定的前瞻性，避免短期內再次修訂，制定制度時，要從市場出發，從單位的實際情況出發，從執行者的角度分析，細化制度與流程，尤其要從風險管理的角度出發，抓住控制流程中的每一個風險控制點。二是新制度要與原有的制度保持連貫性，避免出現重復和矛盾。三是要治標治本，認真分析制度缺失的原因，是企業內控管理環節存在漏洞，還是外部市場原因造成的，要抓住問題產生的根源所在。避免再次發生同類的問題。

3.制度沖突或重復。對于此類問題，建議由企業內部控制管理部門牽頭，對沖突或重復的制度從公司層面進行梳理，從制度制定到執行進行全方位的跟蹤反饋，從適用范圍、執行效果等多個方面進行評估，然后再重新組織修訂原有的制度，并在修訂制度時加大相關職能部門之間的橫向溝通和交流，避免再次發生沖突或重復。

我國東西部的經濟發展水平存在較大的差距，不同地域文化、市場環境也存在一定的差別。對于企業所在的不同地域，就不能適用一樣的制度標準，尤其是對于少數民族自治的地方，如果條件允許，應采用區分地域、層級或發展水平的差異化制度方案，從而避免“一刀切”造成制度沖突。

4.制度虛設。對于這個問題，一是要加強企業制度的培訓與宣貫，提高企業員工的責任意識、參與意識。二是要加大對企業員工制度的考核力度，尤其是對關鍵崗位要定期進行重點考核。

5.監管不到位。內部審計時內部控制是不可或缺的重要組成部分，也是實現內部控制目標的重要手段。對于監管不到位、把關不嚴，存在管理弊端的問題，一是要加大制度執行過程中的事中監督，開展過程實時控制。二是要增強管理者的責任意識。三是要加強執行結果的事后考核和反饋。

（二）風險管理應對方面

風險管理是保障企業在經營過程中有效規避錯誤、減少錯誤、正確處理錯誤的重要手段，也是保障企業戰略落實、有效開展管控的核心途徑，也是防范審計發現問題屢查屢犯的有效途徑。隨著市場經濟各項建設漸趨完善，社會、政府、監管部門對企業風險管理的要求也在逐步加強，同時，市場競爭環境的日益復雜化、白熱化，客觀上也要求企業及其決策者能夠意識到風險管理的重要性。

1.進一步完善風險監控體系。公司采取定期和日常相結合的方式開展風險評估工作。風險管理部門每年定期（至少一次）組織開展公司全面風險評估工作，形成公司風險評估報告。日常評估工作由相關職能部門結合業務工作進行，評估結果體現在有關業務報告中。有關職能部門及直屬單位根據管理需要，不定期組織開展專項風險評估工作。

2.進一步加強風險管理文化建設。風險管理是一項持久的工作，也就是說企業應當把風險管理制度持之以恒的執行下去，讓企業每一位員工都對風險管理有一個清晰的認識，讓大家在日常工作中自覺表現出一種風險管理意識。我們要在企業的精細化管理中注入風險管理意識，使風險管理制度成為企業發展安全的護航者，高效的保障者，使風險管理文化滲透到員工日常工作的每一個細節當中。

3.加大風險管理知識的培訓與宣傳。一是通過開展內、外部培訓、對標等工作，加強風險管理知識普及，提升各級風險管理人員的能力。二是開展風險管理工作檢查、督導，強化各級領導的風險管理意識和責任。三是持續推進經濟本安體系建設、完善與落地工作。四是推動集團各大本安體系融合的研究工作，五指并攏形成全力，增強企業抗風險能力。

（三）建立內部審計問責制度和多重閉環的問責流程

首先，建立內部審計問責工作制度和工作流程，并劃分五個質量控制環節：一是開展審計，核查存在的問題及其發生的原因；二是明確問題的嚴重程度，進行責任界定，聽取相關責任人的表述和收集相關的證據；三是聯合相關部門研究提出責任追究意見，或者按照企業相關規定對于問題比較嚴重的移交紀檢監察部門；四是聯合法律事務相關部門受理相關責任人的申訴，組織復審；五是下發審計決定，對審計決定執行情況進行監督。

其次，對每個環節都實施閉環控制程序，依據每個環節的關鍵控制節點進行質量控制，按照“事中審計—揭示問題一反饋信息一審計整改”來實現控制目標，且只有在符合質量要求或經修改合格后方可進入下一環節，形成環環相扣、層層遞進的多重閉環控制流程，從而降低審計過程風險，保證審計結論正確、證據充分，責任追究適當。

（四）強化審計后續整改工作

后續審計是對審計發現問題整改情況和是否存在屢查屢犯的檢查。只有強化審計的后續整改工作的力度，才能有效維護審計的嚴肅性和權威性。為此，應做到以下幾點：一是著力解決審計欠賬，要切實把存在的問題暴露出來；二是著力形成審計閉環，今后要對新實施的審計項目，實行三到位目標管理，即：發現問題、所提建議確切到位，整改方案落實到位，整改結果檢查到位。三是著力構建整改機制，形成審計整改長效機制，力爭從源頭上解決整改難的問題。

三、轉變工作思路，提升審計管理水平

隨著中央“反四風”的形勢發展，中央紀委、國資委對中央企業的要求正在逐步提高，打擊腐敗、查處違規違紀問題的力度進一步加大。今后一個時期審計工作將緊緊圍繞反腐、改革、發展，重點加強對重大決策、財政財務收支、土地管理、重大投資、資產資源出讓、國有資產處置和國有企業投資經營等重點環節以及群眾反映的熱點、難點問題進行監督評價，審計人員要履行好審計法定職責，把問效、問績、問責貫穿始終，促進國家理好財、用好權、盡好責。為此要求企業審計部門，要切實肩負起發現問題的責任，保證審計屢查屢犯問題徹底整改到位，為企業持續、穩定、健康發展保駕護航。

首先，要加強對重點業務和重點領域的審計監督。按照企業年度審計計劃的安排，繼續完成各項審計工作。重點做好離任審計、財務收支審計和基本建設、生產性資金工程項目的結算審計工作。

其次，進一步優化提升風險管控能力。通過內控評價標準，進一步明確業務流程的控制目標、關鍵風險點、關鍵控制點和職責分工。加強對煤炭市場價格、成本控制等方面風險因素的全局性、趨勢性研判，深入分析可能對公司經營目標的影響，超前制定應對措施和應急預案，提高重大風險分析和應對的及時性、有效性。

再次，切實抓好審計隊伍建設工作。著力培育審計人員職業素養，要逐步建立和培養審計骨干梯隊，保持審計后勁和活力。繼續加大培訓教育和理論研究力度，以外培、內培以及和標桿單位的對標學習相結合的方式，不斷提升審計隊伍的業務能力，重點提升審計人員的管理和實戰能力。開展內部審計質量控制、煤炭企業成本控制審計評價等前沿課題研究，組織優秀審計項目評選活動，進一步提升內控審計理論研究水平。

最后，轉變方式，提高效率。審計部門逐步轉變工作方式，在審計過程中，采取多部門聯動、多條腿走路的方法，調動各業務部門和各單位的力量，整合資源，形成監督合力，提高審計監督效能，打造“大審計”格局。公司把審計發現的問題當成日常工作的重點常抓不懈，避免屢查屢犯的現象發生。

黨的十八大的召開，標志著中國經濟社會進入到一個新的發展階段，中國企業面臨新的機遇和挑戰，作為企業經營管理重要組成部分的內部審計需要與時俱進，審計人員要以此為契機，認真貫徹黨的群眾路線，深入領會十八大精神的實質和內涵，不斷轉變工作作風，站在公司科學發展的高度，扮演好“經濟衛士”的角色。通過充分反映和揭示企業存在的深層次的問題以及重大風險，確保國有資本和人力資本的保值增值。促進領導干部勤勉盡職、廉潔自律，真正做好企業領導的參謀和助手，切實提高公司經營管理水平和駕馭風險的能力。