國有企業財務管理中的監督體制研究

馮俊

摘 要：國有企業作為推動我國經濟發展的中流砥柱，在市場經濟體制下，其財務管理監督體制的完善與否直接影響著財務管理的成效。在我國社會經濟體制改革不斷深入的形勢下，如何構建完善的財務管理監督體制，發揮最大限度的指導與支撐作用，促進國有企業的長效發展，成為國有企業領導及財務工作人員亟需研究的重要課題。文章就現階段國有企業財務管理監督現狀提出了幾點改進的有效途徑，以供參考和借鑒。

關鍵詞：國有企業；財務管理；監督；體制

國有企業是我國國民經濟的主體，承擔著維護社會穩定和諧、推動經濟發展、加強政治文明建設的責任，其財務管理密切關系著國有資產的保值增值。為了有效提升國有企業財務監管的水平，建立健全財務監控體系是必然選擇，以實現國有資產的保值增值，推動國有企業的良好發展。本文分析了目前國有企業財務監督現狀，并就如何完善財務管理監督體制提出了幾點建議。

一、目前國有企業財務監督的現狀分析

從目前國有企業財務管理體系來看，外部規范化的財務監督體制、內部制衡監督體制均已形成。但從具體的實施情況來看，仍存在一系列問題制約了財務監督體制重要作用的發揮，具體分析如下：

（一）企業重大財務決策缺乏有效的監督

國有企業內部的投資、貸款、并購及重組等重大財務決策，是由監事會參與、董事會決定的，監事會發揮著不具有投票權的監督職能，這種監督職能只能是事后評判。在對財務決策進行后期評估時我們可以發現監事會的這種財務監督職能并沒有發揮到具體的作用。

（二）缺乏對高層個人財務的監督

第一，就現有的財務監督體制來看，其中并沒有明確設置高層職位消費監督制度，未明確規定公款消費，造成企業資金的浪費。第二，未及時、有效的監督企業高層侵吞國有資產、謀取個人利益。有些高層任職期間大肆侵吐、轉移國有資產，而財務監督的不到位，造成事后監查時才能發現問題，為時已晚。另外，有些高層還會利用國有資產作為行賄的手段，逃避財務監督，甚至私建“小金庫”，私分公款，造成財務監督機制形同虛設。

（三）虛假、隱瞞財務信息問題嚴重

由于國有企業各層級委托人與代理人間的信息不對稱，導致了虛假的財務信息，或者隱瞞重要的財務信息。例如關聯交易，當下關聯交易缺乏有效的監督手段，給部分企業有機可乘的機會，借助同關聯方的交易來制造虛假的業績，此種行為造成了國有資本的嚴重流失，影響著企業的長效發展。而多數情況下通過事后審計才會發生這些虛假會計信息，缺乏必要的事前控制。

（四）缺乏專職財務監督人員

首先，沒有明確企業總會計師或財務總監的地位。總會計師制度主要應用于非上市國有企業；國有控股上市公司則實施財務總監制度。不論是總會計師還是財務總監其歸屬存在差異，一般是由政府主管部門指派或歸屬董事會管理，但現在還有一種情況就是其直接受總經理指揮，不統一的規定就造成財務監督的成效低下；其次，內部審計機構的歸屬問題。在現有的管理體制中，總經理管理著內部審計機構，而相對獨立的審計機構則由董事會管理。此種模式下的審計機構存在難以審計監督不同層次的委托人的問題，使財務監督的作用得不到有效的發揮；再次，部分財務監督職位尷尬。根據相關規定，國有企業各級財務人員、專職監督機構和人員，要有效監督企業各層次的財務決策。例如實施會計委派制，由主管部門下派會計人員，在企業內部開展工作，使得會計人員面臨兩種境遇：一是被架空；二是同流合污。

會計人員既要處理日常財務事項，又要代表主管部門監督所在企業財務收支情況，這無疑加大了會計人員的工作量和難度。

二、構建完善的國有企業財務監督體制的有效途徑

（一）完善法人治理結構，深化基礎性監管

目前，主要的法人治理結構包括資產所有權、董事會、監事會、經理層四部分，完善的法人治理結構，就是不相容職務相分離，企業高層管理者不能交叉任職。同時，強調董事會在法人治理結構框架中的地位，強化其對經營者財務的約束和控制。另外，一般國有企業的資產為國家所有，所以構建企業內部治理結構以董事會為中心，企業各種主要活動的代表也是董事會，在企業內部管理財務。這一結構說明董事會在國有企業中的重要地位，所以董事會的構建要格外注重成員的選擇，建立社會化獨立董事及專業化的執行董事，提高其運作效率。另外為了增強董事會的財務監督能力，還應下設財務委員會或類似的專門機構，負責監督企業財務運行狀況。

（二）企業日常財務監管的深化

1、授權約束

授權是為了限定相應的行為，利用授權形式控制經濟事項、使用資金的限額，進行特別授權，尤其要明確規定極易造成損失和資產流失的重大項目，將企業的經濟損失降到最低。另外，授權約束方式還可以合理督促規范化的日常財務活動運作，提高企業財務管理的有序性。

2、資本預算約束

這里的資本預算是站在投資人角度來看，其是控制企業財務活動的有效措施。資本預算可以反映出企業的資源配置情況，以實現最佳的經營目標。依據資本預算，考核評價各責任單位的經營管理業績，明確經營目標，做到管理有依據、獎罰有標桿。

3、審計監督約束

審計是財務監管體系中的重要部分，包括國資委下屬審計機構、內部審計部門。企業內部的審計除了財務監督工作，還包括稽查、評價內部控制制度、各組織機構職能執行效率以及監督、控制內部其他環節。內部審計是保障國有企業有序發展的重要力量，通過審計監管可以及時發現并改進企業運行中的問題，增強內部控制意識。

（三）構建績效考核平臺，強化階段性監督

財務監督在全面、客觀效果來看，并不是從完全對立的角度去監督考察對象，也可以以科學合理的激勵機制為契機，創設良性循環的監督氛圍。國有企業可以結合自身的實際情況設計監管環境和活動項目，建立良好的信息溝通渠道，增強財務監督體制的合理性、有效性及完整性。另外，財務監督還要與績效考核相融合，利用內部控制與績效管理運作平臺，實現最大化的國有資產利益。

（四）建立業績考核體系及監管與考評互動系統

市場經濟環境下，國有企業的最終經營目標是盈利。從財務與非財務信息兩方面入手建立業績二核體制。其中，以財務指標和現金流量指標為主體的財務信息，其評估企業的利益情況必須通過優化指標口徑的方式；非財務信息指標指的是團隊協作意識、創新能力與持續發展能力的考核與與評估。國有企業的財務監督體制應結合戰略目標和管理目標，綜合考慮市場潛力、人員發展、經營效益等因素，制定完善的業績考核指標體系和流程，依據企業內不同管理層次，逐步分解業績目標，實現國有企業的統籌發展。另外，注重員工績效要求的實現。結合個人績效與組織績效，促進企業戰略目標的實現。首先要根據戰略和薪酬總額，確立考核導向；其次按照控制與評價體系，結合績效考核的核心指標，確定指標權重；再次要明確考評獎懲標準，包括考核雙方的責權、獎懲制度與措施等內容，績效的考核評價要嚴格按照績效管理流程，并落實獎懲措施。

三、結束語

綜上所述，國有企業財務監督機制還存在諸多問題亟待解決，以更好的發揮財務監督的重要作用。具體來說，國有企業可以通過完善法人治理結構，深化基礎性監管；強化經常性財務監管；構建績效考核平臺，強化階段性監督；建立業績考核體系及監管與考評互動系統等一系列措施來不斷調整優化財務監督機制，提高國有企業資產的使用效益，更好地促進國民經濟的發展。

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