對我國政府會計改革的研究與分析

梁愿

摘 要：隨著社會主義市場經濟的不斷發展和我國政府職能的不斷轉化，我國政府會計在不斷提高對財政風險防范意識的同時，也不斷適應著財政體制的變化。在目前以收付實現制為基礎的政府會計體系下，政府會計在以權責發生制為目標的背景下繼續轉變。本文將對政府會計的改革進行進一步的研究與分析。

關鍵詞：政府會計；改革；收付實現制

一、政府會計的內涵

（一）政府會計是用于確定、計量、記錄政府和政府單位財務

收支活動及其受托責任履行情況并將結果報告給信息使用者的會計體系。目的在于提高政府部門的工作質量與效率。我國目前還尚未形成完善成熟的政府會計體系。

（二）現行政府會計的特點

1、預算為導向。我國現行的預算會計體系與國家總預算體系相同。會計和預算的統一是通過一個共同的賬戶體系以及共同的收付實現制實現的。在履行政府職能、執行政府預算和監督過程中起著引導的作用。2、按部門分類。我國的政府會計按照預算收支的范圍分類可分為總預算和單位預算兩大類。一級預算單位構成一級預算，共有五級預算體制。單位預算會計按照性質不同分為行政單位預算會計和事業單位預算會計。行政單位預算會計以收付實現制為基礎，一般不進行成本的核算。事業單位預算會計因為資金來源的復雜性，一般以收付實現制為基礎，經營性業務采取權責發生制。3、實行三套預算制度。三套預算制度分別是《財政總預算會計制度》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》。我國的預算會計分別適用于以上三種制度。

二、政府會計改革的動因

國內環境和國外環境的的變化是推動政府會計改革的雙重動因。

（一）國內環境因素

國內環境的變化包括組織內環境的變化和組織外環境的變化。

1、組織內環境的影響因素主要是收付實現制存在的缺陷和不足。收付實現制和權責發生制在表面上看是收入和費用確認標準的不同，本質上是資產和負債確認標準的不同。收付實現制是根據實際收到的和支出的資產作為基礎入賬，無論該項資產是否屬于當期的應收或者應付，均作為當期的數據記入賬簿。以收付實現制作為政府會計處理的基礎存在以下幾點不足。首先，由于確認時間的不同，管理者可以通過提前或推遲支付現金的手段改變當期的支出，使得財務報表不能實際反映某些資產的實際價值。其次，收付實現制對于需要長期進行折舊或攤銷的資產無法準確的反映實際的數額，容易造成政府對資產管理和監督的失控。另外，現金收付制下的政府潛在負債和或有負債的到反映，使得報告出的財務報表缺乏真實性和準確性，無法向社會公眾傳遞有效的信息。2、組織外環境的影響因素主要包括我國公共財政的建設和政府職能的轉變以及建設服務型、績效型政府。

（1）公共財政的建設。公共財政是指國家（政府）集中一部分社會資源，用于為市場提供公共物品和服務，滿足社會公共需要的分配活動或經濟行為。在公共財政中，政府是受托人，人民群眾是委托人，而財政又是公共財政建設中最本質的特，因此，成熟的政府會計體系是保證公共財政透明的重要工具，通過提供完善的財務報告，使得信息使用者獲得相關數據，以此為基礎進行決策。（2）政府職能的轉變及建設服務型、績效型政府黨的十七大明確提出要加快行政管理體制的變革，建設服務型社會。該項要求對政府績效提出了更高層次的要求，而政府會計作為政府履行職能的基礎信息系統，應該充分適應政府職能的轉變，在環境變化迅速的當今，提高政府履職的質量和效率。

（二）國外環境的變化

隨著我國加入世界貿易組織（WTO）以后，國際經濟局勢對我國國內的政策變動有著重要的影響程度。

1、經濟全球化的迅速發展，使得我國需要在遵循本國國情的基礎上迅速適應世界的發展趨勢。2、國外眾多國家政府會計改革的實踐及影響。隨著經濟全球化的發展帶來的不僅有機會還有威脅，很多發達國家在政府支出的增多和債務危機的外部影響中，不得不進行政府會計改革，形成了以權責發生制為基礎的能全面反映政府真實活動和效率情況的政府會計系統。3、由于世界經濟全球化的緣故，國際上政治、經濟、法律和文化的變動也對我國進行政府會計改革的步伐起到了推動的作用。

三、政府會計改革的內容

我國的預算會計應并不完全等同于西方國家的政府會計。西方國家的預算會計是政府會計的一部分，是專門用于“追蹤撥款和撥款使用”的分支，是政府會計中一項重要的組成部分。

預算會計分為財政總預算會計和單位預算會計。單位預算會計又分為行政單位會計和事業單位會計。財政總預算會計與行政單位預算會計密切相關，統一性和宏觀性較強，均由財政部門統一制定規章制度。事業單位的資金來源較為復雜，既包括經營性收入又包括非經營性收入（主要是財政撥款）。會計要素的確認由原先的資金收付為核算對象轉為資產、負債、凈資產、收入和支出五類，使得核算系統更加簡便、快捷，易懂。

預算會計的一般原則包括真實性原則、適應性原則、可比性原則、統一性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則和收付實現制原則。在這九種一般原則的指引和領導下，我國的政府會計系統又原先的不成形逐漸走向完善。我國政府會計在改革的道路上還有很多障礙需要克服，進一步的重要因素應為處理基礎的轉變。我國現在是以收付實現制和修正的收付實現制（主要適用于事業單位）為基礎的預算會計系統，但由于收付實現制存在很多弊端，我們需要在符合國情的同時循序漸進的轉向以權責發生制為基礎的會計系統。盡管全責發生制在控制成本和和估計問題上存在一定的不足，但其在提供信息方面存在一定的優勢，對信息使用者能夠提供更加準確可靠的信息。

四、政府會計改革的意義

政府會計的不斷改革意味著我國在通往經濟發達的道路上不斷創新，正是因為有改革的必要性，才使得我國能夠在經濟全球化的今日不被世界所淘汰。由收付實現制為基礎的處理系統向權責發生制為基礎的處理系統轉變的過程一定是漫長艱難的。基礎系統的轉變不僅僅簡單是方法體制的轉變，更大層次是我國政府處理方式的轉變。我國目前依舊采取收付實現制的處理系統不僅僅是因為我國政府會計還未成熟，更大程度上是根據是否適合我國現在的國情而言，更為完善的權責發生制未必適合現在的發展階段。

政府會計改革一定程度上表明了政府在市場經濟體制中資源配置的重要作用。在以市場配置為基礎，政府配置為輔助的市場經濟環境中，完善成熟的政府會計信息系統能夠正確分析正確的當前的局勢，在提供及時準確的市場信息的同時促進資源的優化配置。

五、政府會計改革的結論和建議

擴大政府會計的核算內容，完善財務報告體系。政府會計的主體是政府，基礎目標是正確處理各大主體的信息，終極目標是優化資源配置，強化政府工作績效，在受托責任制的存在下，得以產生和發展。政府既是社會管理機構，也是一個獨立的經濟實體，為了將其與我國財政體制改革相適應，應在逐漸轉向以權責發生制為基礎的處理系統過程中，擴大政府會計的核算內容，完善財務報告體系。例如，將逐漸應用于各大企業會計核算中的環境會計納入政府會計核算的范疇，綠色會計不僅存在于企業創造利益的過程中，也存在政府為社會創造服務中。政府會計應該是一個完整的體系。政府會計體系中的政府財政會計體系是政府反映和監督信息的體現，是其它體系發揮作用的前提條件。因此，在完善調整政府會計系統的過程中，應該首先建立政府財政會計系統。

在適合我國國情和發展階段的同時，進一步加強同國際公共部門準則會計委員會的交流與合作，及時掌握和分析外國在政府會計改革方面的經驗和教訓，在積極參加部門交流工作的同時獲取最新的養料及時應用于我國的改革道路上。

明確和界定政府會計的內涵和外延，制定統一的政府會計準則。我國在政府會計這個概念提出以來一直沒有完全區分預算會計和政府會計。其實我國的預算會計在于西方國家的政府會計存在明顯差別的同時，甚至都不屬于完全的預算會計，在更大的程度上是用來反映預算資金流轉過程的。我國確切的說到目前為止沒有真正意義上的政府會計。從預算會計向政府會計的轉變，不僅僅是名稱上的簡單變化，更深層次上是預算會計觀念的轉變。而在我國政府會計不斷完善的過程中，政府會計必然會一定程度上從制度模式轉向準則模式，因此對政府會計概念的界定在政府會計改革中具有重要的意義。

權責發生制的循序漸進改革。我國的政府會計制度向以權責發生制為基礎的處理模式轉變的過程是循序漸進、逐步深入的。應在完善的收付實現制的基礎上，逐步過渡到權責發生制。首先，先修正權責發生制，其次再是全面的權責發生制。修正的權責發生制可以先核算一些重要的資產和負債，在全面的權責發生制實現后再將其原先的資產負債進行轉化。我國的政府會計在會計體系中具有十分重要的作用，在適應經濟潮流的當下應該不斷進行革新，在吸收其它國家改革經驗和創新的同時，建立符合自己國情的政府會計體系。

參考文獻：

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