“營改增”對煙草行業的影響與對策研究

王海峰

摘 要：全面推行“營改增”，對國家稅收管理體系的完善產生了重大的影響。本文結合煙草行業“營改增”涉及內容，探討了"營改增"對煙草企業生產經營和會計核算的影響。

關鍵詞：煙草行業；營改增；會計應對

全面推行“營改增”，是加快我國財稅體制改革的重要內容，也是國家實施結構性減稅、保持經濟平穩較快發展的一項重要措施。從2016年5月1日起，國家全面實施“營改增”政策，隨著“營改增”范圍的逐步擴大，將對煙草企業經營和管理產生重要影響。本文提出在“營改增”過程中應采取的財務管理措施。

一、“營改增”對煙草企業會計核算所產生的影響分析

（一）“營改增”對財務核算的影響分析

“營改增”對企業核算的影響主要表現在如下幾個方面。一是銷售稅金方面，企業的營業稅通過“營業稅金及附加”核算，減少企業的利潤總量。而增值稅是價外稅，相關的稅款核算不形成成本核減項，從而對企業的利潤總量不產生影響。因此，在“營改增”之后，進行納稅業務的核算發生較大變化，對企業的利潤額產生影響。二是“營改增”實施前，主營業務收入中含有營業稅的銷售收入，“營改增”后主營業務收入反映的是不含增值稅的銷售收入；三是增值稅不反映在損益表中，在在會計實務中的賬務處理上也與現行營業稅不同，不影響企業財務報表的數據結構。

（二）“營改增”對企業所得稅的影響分析

企業所得稅核算是企業會計核算的重要內容之一。那么“營改增”對企業會計核算所得稅的影響主要表現在以下幾個方面：一是企業所得稅前可抵扣的流轉稅將會進一步的減少。二是企業可以扣除的成本費用額將會有所減少。三是則是對購進固定資產的計稅基礎有所影響，進而影響到企業的所得稅。

（三）“營改增”對企業發票使用的影響分析

“營改增”帶來的關于增值稅發票的問題主要體現在以下兩點：一方面，作為會計人員，處理“營改增”之前的營業稅核算和全面推行后的增值稅核算上的發票不同時會產生一定的技術上的處理問題。需要經過一定時間來調整其會計核算，以適應“營改增”的需要。

二、煙草企業應對“營改增”的有效對策

（一）加強學習稅改政策培訓

認真組織開展“營改增”相關財稅政策培訓，對“營改增”政策背景、相關稅目稅率設置、抵扣政策、發票變更事項等重點知識進行全面系統學習，幫助財務人員及相關業務人員吃透“營改增”相關政策要求，確保“營改增”平穩過渡。同時與主管稅務機關保持良好溝通，密切關注稅改政策變化，及時獲得最新的政策信息。積極參加有關座談及培訓，通過“走出去，引進來”的形式，為公司推行“營改增”工作創造有利條件。

（二）做好“營改增”過渡銜接期間的賬務處理

一是煙草企業自行建造的房屋建筑物等固定資產，營改增之前采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目拖欠材料款，營改增后，才支付供應商的材料款，而獲得了供應商開據的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅的進項稅。營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續按照老政策執行，就是按3%交營業稅，第二，執行3%的稅率簡易增值稅。營改增之后，新老項目交替出現，共同經營，共同生產的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。二是出租2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。 三是在收費公路通行費抵扣及征收政策方面，2016年5月1日至7月31日，支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額，高速公路通行費可抵扣進項稅率3%，一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅率5%。

（三）規范增值稅相關財務處理

“營改增”后，如果會計核算制度不健全，企業內控制度不完善，可能會加重企業稅負，甚至造成涉稅風險。首先，要注意收入和成本費用核算方法的變化，正確劃分收入、成本費用和銷項稅、進項稅；其次要按照財政部“營改增”會計處理相關規定，設置會計科目，建立增值稅明細賬。

（四）加強增值稅發票管理

發票的規范管理和正確使用直接關系到企業減稅的效果。煙草主業企業及相關多種經營企業要結合自身特點制定增值稅發票開立、領用、核銷和使用的管理制度。一方面，要對取得的增值稅發票區分可抵扣和不可抵扣，并要求在規定時間內進行進項稅發票抵扣鑒證，嚴把抵扣關；另一方面，要嚴格執行發票管理相關制度，防微杜漸，嚴禁虛開增值稅發票，堅決杜絕增值稅違法犯罪行為。

（五）靈活運用稅收政策

首先，要加強供應商資質管理，在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，通過進項稅抵扣來降低增值稅稅負。其次，可以通過合理的定價策略調整來轉嫁稅負。如果下游企業也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，雙方都可以從中獲益。第三，實施主輔分離。“營改增”從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，可以考慮將生產性服務業務外包，調整成本費用結構，推動煙草企業實現轉型升級。

參考文獻：

[1]王珮，徐瀟鶴，鄭珩《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀[J].財務與會計（理財版），2012.

[2]陳哲平.煙草企業如何開展“營改增”[J].《中國煙草》2013.

[3]汪華林.“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J].財會通訊，2013.