論現(xiàn)階段高校審計如何發(fā)揮其職能作用

王正金

[摘要]隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，建立和健全高校內部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關注的重大課題。高校審計的最終目的是為高校經(jīng)濟運行可持續(xù)發(fā)展。高校應充分發(fā)揮審計的職能作用；為內部審計營造良好的工作環(huán)境；要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務；要增強使命意識，突出監(jiān)督重點，促進增收節(jié)支；要樹立科學的管理理念，推進法制化、規(guī)范化、科學化；要正確處理監(jiān)督與服務的關系，構建和諧的審計環(huán)境，從而充分發(fā)揮內審在維護高校經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟健康發(fā)展的獨特作用，當好維護高校權益的經(jīng)濟衛(wèi)士。

[關鍵詞]高校；審計；職能；作用；建議

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立和健全高校內部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關注的重大課題。內部審計逐步得到了高校領導層的重視。高校內部各項內控制度正在逐步建立或已趨于完善，內部審計為此起到了積極促進作用，也取得了較好的經(jīng)濟效益，本文就內部審計如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點看法及建議。

一、內部審計的定義職能

對內部審計科學界定，一直是國內外學術界和實務部門所研究和關注的，也是內部審計立法首先要明確的內容。國際上關于內部審計的通行定義，是2001年國際內部審計師協(xié)會發(fā)布的《內部審計實務標準》中所作的界定，即“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標”。該定義明確了內部審計的原則、內容和目的，代表了內部審計工作的發(fā)展方向。為適應內部審計形勢發(fā)展的需要，2003年初，國家審計署發(fā)布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》規(guī)定“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。同年6月，中國內部審計協(xié)會發(fā)布《內部審計基本準則》中所稱“內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。審計的職能是審計本質的客觀要求和內在功能，內部審計具有監(jiān)督職能、評價職能、保護職能、建設職能、管理控制職能等。這些標準規(guī)定，為內部審計在單位內部的地位和作用給出了科學、適當?shù)亩ㄎ唬晟屏藘炔繉徲嬄殬I(yè)規(guī)范體系，保證了內部審計能夠更加廣泛地發(fā)揮服務和建設性作用，也有利于推動內部審計健康發(fā)展。

二、高校需要為內部審計營造良好的工作環(huán)境

國家供給側結構性的深化改革，必然呼喚引領教育上的改革。高校是供給側改革的重要一環(huán)，抓好供給側結構性改革，高校的作用至關重大，轉型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢下對內部審計提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計的作用越來越被社會所認可，內部審計越來越受到高校的重視，內部審計的權威性得到增強。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認識到，只有建立一套完整的內部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當?shù)膯栴}。在這一監(jiān)督控制體系中，內部審計是內控必不可少的組成部分。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第三條“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度”。高校內部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內部審計的獨立性、權威性將日益增強。譬如我校審計是在主要負責人領導下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內審工作，2013年獨立設置內審機構。學校把內部審計擺在管理重要日程，在進行重大審計任務時，主要領導或分管領導能夠定期聽取內審工作部署與匯報。特別是對其重點部門、重點項目、重點資金給予關注，規(guī)定工程不經(jīng)審計不得結算等，充分發(fā)揮內審服務與監(jiān)督保障作用，為內部審計順利開展工作營造了良好的發(fā)展空間和內部環(huán)境。

三、高校審計要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務

基于供給需求理論，內部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內部審計提供哪些職能的需求問題。實踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計、管理審計、內控風險審計將成為內部審計發(fā)展的必然趨勢。內部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計工作理念，認真探索開拓審計服務內容，為其宏觀決策提供科學依據(jù)與服務。高校內審部門只有堅持“依法審計，服務大局，圍繞中心，突出重點，求真務實”的工作方針，充分發(fā)揮內部審計“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內部管理、制度保障以及為高校防范經(jīng)濟風險、廉政建設等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認真開展審計專項調查研究，為高校管理層提供有價值的調查報告。譬如我校開展的《關于所屬企業(yè)財務運行情況的專項調查報告》、《關于所屬企業(yè)清產核資的調查報告》、《關于后勤各中心運行與管理情況的調研報告》等；二是要關注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關于后勤食品采購及安全內控的專項調查報告》、《關于對學生實習經(jīng)費專項調查報告》等專項審計調查；三是加強基建修繕改造工程等項目力度，促進學校增收節(jié)支，譬如我們開展的《關于校園修繕改造工程情況的專項調查報告》等。幾年來我校內審部門組織有關部門及專家完成并提供了許多有價值的調查報告，審計建議得到了有效采納，內審部門為管理層宏觀決策以及改革發(fā)展提供了強有力的審計保障和服務作用。

四、高校審計要增強使命意識，突出監(jiān)督重點，促進增收節(jié)支

隨著國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展，高校內外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，這就要求內審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力，沒有創(chuàng)新就沒有進步。高校審計要適應新常態(tài)，以創(chuàng)新為動力，開拓審計新領域，要將重心逐漸轉向教育“供給側改革”。內部審計作為高校內部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要創(chuàng)新審計思路，必須向全方位、寬領域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，開展研究和業(yè)務研討。在審計目標上，從“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變，實現(xiàn)從查錯糾弊向完善內部控制和風險管理轉變，開拓績效管理審計等新領域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務。內部審計要按照新常態(tài)、新理念，增強服務意識，將審計監(jiān)督寓于服務之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內審工作與高校供給側改革結合起來，強化審計在促進發(fā)展、服務基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關注會計賬簿等賬內財務情況，更要關注下屬單位市場經(jīng)營管理等“賬外”情況。內部審計要關注績效，側重管理，體現(xiàn)服務意識，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學供給”提供保障。我校幾年來對重點項目嚴格執(zhí)行“三審制”和“三級復核制”，堅持工程不經(jīng)審計不予結算的原則，實行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)從事后審計向事中、事前轉變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實現(xiàn)各重大管理環(huán)節(jié)無失控現(xiàn)象做出了有力保障，有力地推動學校可持續(xù)健康發(fā)展。

五、高校審計要樹立科學的管理理念，推進法制化、規(guī)范化、科學化

內部審計是高校內部管理的組成部分，內部控制又是內部審計的重要內容。高校為維護總體經(jīng)濟運行良好發(fā)展，必須建立健全內部管理，也必須建立健全內部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責來確定自己的定位，并按照《中國內部審計準則》的要求，規(guī)范內部審計程序、標準和業(yè)務流程，不斷深化各項制度創(chuàng)新，構建與高校相適應的、科學完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內審部門制定了《內部審計處理處罰實施辦法》、《內部審計績效暫行辦法》、《內部控制評價與監(jiān)督辦法》、《內部控制風險評估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內審部門還完成了《關于經(jīng)濟責任審計工作制度執(zhí)行情況調查評估報告》、《關于年度內控風險評估報告》、《年度內控有效性評價報告》等，進一步規(guī)范和促進了內部審計工作質量建設，使內審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學化。

六、高校審計要正確處理監(jiān)督與服務的關系，構建和諧的審計環(huán)境

內部審計是高校的一項重要管理制度和控制方法，內部審計不僅越來越體現(xiàn)出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過程。對內部審計來說，監(jiān)督是手段，服務是宗旨，內審部門要樹立“以預防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發(fā)揮影響力作用。內審部門要積極與被審單位進行溝通，協(xié)作配合，改變審計就是“找問題、挑毛病”的片面看法。內部審計要發(fā)揮“一審、二幫、三促進”的作用，寓服務于監(jiān)督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計，達到審計的目的。審計實施、定性和處理的依據(jù)是各項法規(guī)制度，內審部門處理問題要充分考慮高校發(fā)展背景和被審單位實際情況，要正視客觀現(xiàn)實和社會環(huán)境，特別是當遇到某些發(fā)展中存在的問題與制度相矛盾之時，要用發(fā)展的、辨證的、科學的觀點分析問題，既要堅持原則，又要實事求是、客觀公正，要區(qū)別不同性質。要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢，透過現(xiàn)象看本質。通過監(jiān)督評價與合規(guī)性檢查，找出內控上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理的建議和意見，督促規(guī)章制度的落實，把問題消滅在內部，消滅在萌芽狀態(tài)。譬如高校科研經(jīng)費存在使用不當問題的原因是很復雜的，這也涉及到一些制度上的問題，我們應當不斷改進制度，讓老師能夠高效地去使用經(jīng)費，發(fā)揮更大的作用，避免不規(guī)范的行為。

七、高校審計的最終目的是為高校經(jīng)濟運行可持續(xù)發(fā)展

內部審計如何為高校管理層服務，有效開展績效管理審計，是內部審計生存、發(fā)展的關鍵。過去傳統(tǒng)審計主要職責是查錯防弊，主要工作集中在財務審計方面。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和運行，內部審計逐步由監(jiān)督型向服務型轉變，管理審計成為必然趨勢，內部審計要立足促進高校發(fā)展的基礎上，提高服務大局能力。內部審計要緊緊圍繞高校重要經(jīng)濟活動，始終把領導和教職工關注的難點、焦點問題作為重中之重，發(fā)揮內審在維護高校經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟健康發(fā)展的獨特作用，把促進高校經(jīng)濟運行可持續(xù)健康發(fā)展作為高校審計的出發(fā)點，促進高校有關經(jīng)濟政策措施的貫徹落實，當好維護高校權益的經(jīng)濟衛(wèi)士。幾年來我校內審部門以規(guī)范經(jīng)濟行為為重點，加強與組織部門協(xié)作與配合，堅持“有離必審”原則，充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務作用，不斷創(chuàng)新工作方式，將收支與責任審計結合起來，從查錯糾弊向完善內部控制和風險管理轉變，按照年度有安排、平時有委托、審后有跟蹤的思路，把二級單位領導經(jīng)濟責任全部納入審計范圍，在開展領導干部離任審計同時，對在職領導干部也開展了任期內經(jīng)濟責任審計，做到了全覆蓋。針對問題突出的單位，采取跟蹤審計，對查出嚴重違反財經(jīng)紀律的建議給予處分等。幾年來累計開展離任和任期審計100多項，促進被審計單位依法理財、科學理財和防范風險，從源頭上起到審計預警和防護作用，為建設和諧校園創(chuàng)造了良好經(jīng)濟環(huán)境。