我國洗煤廠應用精益管理會計的若干問題研究

孫振娟

摘 要：近年來，我國煤炭市場庫存居高不下，煤炭價格持續下滑，行業經濟效益大幅下降，開始全面實施精益生產方式。與傳統生產方式相關的會計理論也隨之發生變化。在產品的生產環節加入了精益的會計思想，精益會計理論應運而生。將煤炭行業的洗煤環節與精益會計思想相結合，對洗煤廠制造費用進行分配，以提高我國煤炭行業的競爭力。

關鍵詞：精益會計；價值流；直接成本

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：2095-3283（2016）05-0159-02

一、精益管理會計的含義

精益思想是一種以盡可能少的投入（包括人力、設備、時間、場地等）換取盡可能多產出的一種思想，在實現最大價值的同時滿足顧客的需求。以這種思想為導向的生產方式就是以顧客需求為前提的精益生產方式。與精益生產方式相對應的管理會計理論稱為精益管理會計，它最主要的特征是按照價值流對產品進行核算、分析和管理。意味著在精益管理會計中，成本和利潤的核算分別以各價值流為單位進行歸集而非單獨的某類商品。按照價值流為對象來歸集成本、核算利潤，不僅有利于抑制浪費、提高效益，而且由于價值流延伸到了顧客和供應商，也有利于提升整個價值流的效率，從而為顧客和供應商創造價值。精益管理會計以價值流為成本對象進行核算，并且在核算過程中與傳統成本核算方法不同，是將制造費用直接計入各價值流成本中，簡化了成本核算過程。

二、精益管理會計的特征

（一）以價值鏈管理為中心

價值鏈是指為提供產品或者服務的物流信息流的總和。精益生產方式的重點就是企業的價值鏈管理，價值鏈管理為工業企業實現企業價值最大化提供保障。精益會計理論的成本核算與管理是按照價值流進行的，價值鏈成本法是精益會計理論的成本核算方法。成本核算的對象是價值流，每周進行價值鏈成本核算。

（二）以顧客價值為導向

價值的產生過程是財務信息核算的基礎。工業企業在提高顧客價值的同時，也提高了工業企業自身的高度，同時也幫助工業企業實現單位成本最小化和單位利潤最大化。精益管理會計確定顧客價值使用的方法是業績考核和目標成本相結合的方法，工業企業追求的卻是顧客價值的最大化。所以，這就要求工業企業精益會計獲得更高質量的產品或服務的成本信息，便于工業企業分析價值創造。

（三）以最大限度地減少浪費為目的

為了確保精益會計的有效實施，工業企業必須最大限度地減少浪費，避免低效的交易和活動。從價值創造的各個方面入手，不斷改造和消減不能使價值提升的交易和活動，減少無用的流程和環節，節約開支、減少工作時間和資源投入，從而達到降低成本、提高效率的目的。

三、精益管理會計在洗煤廠的應用

（一）洗煤廠生產情況分析

我國現有洗煤的工藝總流程為：

洗煤廠生有三種主要產品分別為原煤、精煤、塊煤，副產品有煤泥、煤矸石。具體操作流程是首先將毛煤經過選煤機軋扎、初級機械與人工篩選，分離出部分煤矸石，初步分離出煤矸石的煤炭產品成為原煤，一部分原煤用來銷售，另一部分可根據客戶需求經過洗煤加工最終形成高質量的塊煤和精煤以及浮選精煤，同時還形成副產品煤泥和煤矸石。現階段原煤水洗深加工形成的產品比重大約是：精煤占40%—50%，塊煤20%左右，煤干石占10%，浮選精煤占10%，具體比重要根據最初開采的毛煤煤質而有區別。

在上述的整個煤炭產品的生產過程中，要有采購部門和行政部門、財務部和人力資源部等綜合管理部門的后勤管理工作做生產支持。

現有的產品價值核算方法即將企業所生產的每種產品成本進行單獨核算，包括直接成本和間接成本兩部分，原材料毛煤以及選煤機、粉碎機的折舊、維修、機物料消耗、操作人員的工資、福利、勞保等屬于產品的直接成本；而對于生產支持的部門所產生的費用也間接分攤到各種煤產品成本中。對于這種成本分配方法容易導致產品的核算成本不能真實反映產品的實際成本。

（二）利用精益思想對洗煤廠制造費用進行分配

精益會計思想的最主要內容是價值流，價值流成本法以價值鏈為單位，核算的主要內容是價值鏈中的所有資源消耗。

從價值流成本核算，包括直接材料成本、直接人工成本、機器使用成本、生產支持成本等內容提出生產部門產生的制造費用分配改進方案。但在工業企業內有兩類成本并不作為價值流的成本核算，第一類是與價值流無關的工作所產生的成本，第二類是跨越所有價值流的工作所產生的成本。

首先，繪制價值流矩陣圖識別價值流。洗煤的工藝流程由技術部進行設計。

從圖2可知，經過首次對毛煤進行篩選，分離出原煤和煤矸石，可見原煤和煤矸石的生產流程是相同的，所以將原煤和煤矸石劃分為同一價值流。對于價值流B，每個具體的產品經歷的生產工藝流程比較相似，所以將其劃分為一個價值流。最終洗煤廠形成兩個價值流。

假設本月洗煤廠產出9萬噸原煤，煤矸石1.2萬噸，原煤經過水洗深加工作業產生精煤4萬噸、塊煤2萬噸，浮選精煤0.9萬噸。當月全洗煤廠發生的總費用為5540萬元，其中：工資、福利費、勞保費、五險一金等人工費用共計4200萬元，車間動力費220萬元，折舊費300萬元，周轉材料300萬元，修理費180萬元，管理部門發生的費用為340萬元。制造費用1000萬元平均分配給價值流A和B。價值流A與價值流B分別承擔500萬元制造費用。價值流內的產品擁有相同的單位制造費用，其中，原煤和煤矸石的產量為5萬噸，因此單位制造費用為100元，價值流B的產量為4萬噸，因此單位制造費用為125元。

采用精益管理會計對產品成本進行核算可以統一分配標準，避免按單獨某個產品進行分配導致流程繁瑣。且一旦確定了價值流，可將分配給該價值流的生產支持性部門的制造費用視作該價值流中的生產支持成本，然后利用精益管理會計的相關工具，如目標成本法，對生產支持性部門的工作進行持續改進。

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（責任編輯：張彤彤 陳鴻鵬）