縣級會計集中核算向國庫集中支付轉軌存在的問題及建議

王旭

摘要：自2001年成立會計核算中心以來，由初期的逐步探索，到現在的日趨成熟，由于沒有成形的方案，各地方的會計核算中心在實際工作中不斷摸索出適合本地區發展的模式，統一了核算方法，加強了財政資金收入和支出方面的監管，財政資金的使用效益也得到了一定的提高。國庫集中支付制度在歐美等許多發達國家已實行了多年，會計集中核算模式也正逐步地向國庫集中支付制度轉型，會計集中核算為國庫集中支付的實施奠定了堅實的基礎。如何有效地將兩種制度有效的融合，文章結合該地區實際情況做如下闡述。

關鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；融合

一、會計集中核算的誕生、發展及實施這一制度的利弊

（一）會計集中核算的核算機制

會計集中核算是指由財政局成立會計核算中心這一機構，各單位仍然是經濟活動的主體，單位取消原有的銀行賬戶，由核算中心在銀行統一開設賬戶。單位不再設立會計、現金兩個崗位，而是設立一個報賬員的崗位。單位資金仍歸單位所有，只不過所有收入都要上繳財政統一管理，所有支出都要通過核算中心審核、批準后才能列支，各預算單位的賬務也交由核算中心專管會計統一記賬，是一種集核算、監督、服務于一體的特殊模式。

（二）會計集中核算在特定時期的特殊歷史意義

由于會計集中核算是單位領導簽字之后再拿到核算中心主任處審核，再由專門的記賬會計負責記賬，每個單位都實行統一的報賬、記賬模式，在規范各單位的支出方面起到了一定的制約作用；對于各單位的科目、賬冊設置，統一按照會計制度規定執行，避免了基層單位人員素質參差不齊，會計資料不完善等缺點；由于各單位都取消原賬戶，都在核算中心設立一個統一的銀行賬戶集中管理，報表等均由核算中心記賬會計出具，在數據的采集、資金管理等方面，都為領導決策提供及時、準確的數據信息。

（三）會計集中核算中的一些弊端

核算中心的工作人員每天都忙于報賬、記賬、問詢等瑣碎的日常業務，在我地區兩個人就要負責30多家預算單位的報賬、記賬、報表等與單位財務相關的各種業務，造成中心人員工作量大，而基層預算單位卻沒事干的尷尬局面；財政監督更多地體現在對原始票據的合理性和規范性上，對于單位是否購買商品、是否從事某項經濟活動就不得而知，使得會計工作陷入重核算輕管理的狀態中；由于政府收支分類改革按照功能和經濟分類縱橫結合，也就對會計工作提出了更高的要求，像過去一樣每家單位都按照通用的科目和模式記賬就不再符合要求，記賬需要更加細化，如果專項多的單位對應的功能分類多，支出明細就要相應的增多，這不但加大了會計工作量，對記賬的難度都提出了更高的要求，集中統一的模式已不再適應新的形勢；審計工作由以前的對單位原始發票和賬務的檢查，似乎也轉變為對核算中心記賬方法的檢查，使會計核算中心成為審計中必不可少的第三方，這些都與現行的《審計法》及其實施條例不一致。

二、國庫集中支付改革

（一）國庫集中支付的運行模式

國庫集中支付是借鑒西方國家的成熟經驗，結合我國的具體國情，以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系統一管理。在國庫集中支付模式下，財政主管部門通過年初預算和追加預算為各預算單位設立報銷額度，在授權的額度范圍內，職工工資、工程物資采購和物品服務采購支出等具備轉賬條件的實行財政直接支付（即由財政在預算單位額度范圍內直接把錢轉賬給代發銀行、供應商、服務提供者等），對單位日常運轉所需的零星購買支出等實行財政授權支付，各預算單位可在財政授權支付模式下以轉賬、公務卡和現金等方式結算。

（二）實行國庫集中支付的意義

1. 實行國庫集中支付后，財政資金更加集中起來，各單位的資金使用需要填制授權支付申請書，經財政部門審核、批準后才能支取。凡是沒有實現支付的資金就都留存在財政部門，從而較好地解決了資金沉淀在預算單位無法有效調度的問題，進一步提高了財政資金的使用效益。

2. 國庫集中支付系統真正實現了財政、稅務、人民銀行、代理銀行、預算單位之間的聯網，每一筆收入和支出都能通過集中支付系統進行查詢和操作，每個工作人員都被授予相應的權限。通過集中支付系統，真正的實現了數據的資源共享。對于每一筆支出，無論是直接支付，還是授權支付，在集中支付系統中都能夠追溯到最后的支付途徑。資金使用的透明度提高了，同時也加強了預算執行監控的明細化、動態化和單位支出信息采集的實時化，為準確判斷財政支出狀況和宏觀經濟形勢奠定了基礎。

3. 更加符合我國政府對支出功能分類和經濟分類的精細化要求。尤其是新預算法開始實施之后，對我國財政工作來說也是一項重大舉措，把更多的具體問題上升到了法律的高度，更加給財政部門的工作人員敲響了警鐘。在國庫集中支付系統中，每一筆財政補助收入對應的指標文號、撥款依據都清晰的標明，每一筆支出的明細也都能清晰的追溯，各項支出按功能分類和經濟分類都能分別列示，使政府每一項支出的具體用途得到全面、清晰的反映。

（三）目前國庫集中支付遇到的問題

國庫集中支付系統網絡平臺已平穩運行，但要真正實現所有的預算單位與財政、國庫、稅務、代理銀行的全聯網，需要穩定的互聯網絡和強大的技術支持。系統網絡設施不完備，真正的會計信息數據的互聯互通有很大的難度，尤其是縣級財政部門，計算機專業的技術人員較少，現代化信息網絡的建設和安全運行維護的成本會很高。

三、會計集中核算與國庫集中支付融合的具體實施及建議

財政專家葉茂樂認為，國庫集中支付主要解決財政資金在收繳和撥付中多環節造成的周轉慢、效率低下等問題；會計集中核算則制約著使用環節出現的胡花亂用，兩種制度密不可分。也有的專家認為把已經運行了十余年的會計核算中心完全退回預算單位是一種歷史倒退，只有將兩者有機地結合，才能對政府收支進行全面的監督。

1. 建立和完善財政、預算單位、國庫、代理銀行等相關部門互聯的網絡信息系統，這是實現各種制度互相融和的基礎。在聯合信息網絡系統中，相關的工作人員可以在授權范圍內實現數據查詢、審批、 對賬和監管的目的。充分利用現代化信息網絡技術，使國庫集中支付系統高效、穩定的運行。建立健全規章制度和崗位職責，對于每個崗位按照其相應的職權范圍授予相應的查詢和審批等權限。

2. 恢復預算單位的會計核算職能

核算中心不再為預算單位代理記賬，恢復預算單位原本的會計主體地位，各單位的會計賬務交由自己本單位會計處理，但仍然不能完全歸還，預算單位的報銷仍需經會計核算中心審核后才能通過集中支付系統辦理資金支付，再經過銀行系統清算。由于國庫集中支付系統中分別設有錄入和審核兩種工作角色，所以可以把錄入和查詢功能授權給與預算單位，把審核功能授權給核算中心的主管會計。這樣，預算單位在自己單位就可以查詢到單位的經費收支情況，為領導決策提供數據，更加調動了其工作的積極性；核算中心也對其經費支出起到了監管的作用。由于各單位會計人員對自己單位的經濟業務更加了解，就可以根據實際情況，按照支出的功能和經濟分類詳細的進行賬簿設置，比起會計核算中心的通用記賬模板更加清晰和明了。

3. 提高財務人員的專業技能水平和職業道德水平

加強會計隊伍建設是強化單位財務管理和提高會計工作質量的前提條件，各預算單位要配備專職的財務人員，參加《行政事業單位會計制度》培訓，積極參加國庫集中支付業務知識及軟件操作培訓，核算中心人員可以對具體業務進行有針對性的指導。單位會計要配合財政部門科學編制部門預算，收入繳入國庫或專戶，根據支出的具體情況提出用款計劃申請，支出在“三公”經費控制范圍內合理安排，使會計記賬、財務管理同單位具體的經濟業務工作有機地結合起來。

四、結語

任何一種制度的實施之初，都有它的局限性和不可操作性，只有在實踐的過程中不斷的加以改正和完善，不斷的推陳出新，才能使新制度更好地應用到實際工作中，當然更離不開各級政府的政策保障。國庫集中支付制度是一項復雜的系統工程，更需要我們在實踐中逐步的摸索和探究。

參考文獻：

[1]蘇永新.我國行政事業單位集中核算問題研究[J].財經界，2010（09）.

[2]劉穎.縣級會計集中核算向集中支付轉軌的成效、存在的問題及相關建議[J].經濟研究參考，2014（06）.

[3]劉梅蘭.縣區級財政會計集中核算與國庫集中支付并軌及對策探析[J].財經界（學術版），2014（07）.

[4]徐晟.國庫集中支付與會計集中核算的有效銜接[J].會計師，2013（07）.

（作者單位：凌海市財政局會計核算中心）