新醫院會計制度中會計核算的探究

賈曉琳

摘要：為了適應醫療衛生體制改革的需要，我國在2012年1月1日實施了新的《醫院會計制度》。新制度不僅是對原有會計制度的繼承，更是創新和發展，對于現代醫院財務會計的發展具有很好的指導作用。本文就醫院新會計制度對會計核算的影響做些粗淺的探討。

關鍵詞：醫院；會計制度；核算

新的《醫院會計制度》在全國公立醫院實施三年以來，推動了醫院會計核算方面的積極進展。新制度的實施進一步完善了醫院報表體系管理，促進了醫院成本核算規范化建設，促使醫院進一步完善會計核算體系。

一、新制度完善了醫院財務報表體系，提供更加準確的會計信息。

新制度設計的財務報表由財務會計報告和其他報表組成，主要包括資產負債表、現金流量表、基建投資表、收入費用表、成本表、預算收支表、財務補助收支明細表、會計報表附注和財務狀況說明書。

1. 增加了現金流量表，使資金管理更加規范。現金流量表一般反映醫院的年度現金收入和現金指出情況。分析該報表，得以了解醫院的現金構成及現金的往來狀況，加強資金管理，評價醫院經營狀況，保證資金安全，彌補了舊制度中資產負債表的缺陷，督促管理者既要關注資產以及負債，也要關注現金流量這一指標。

2. 增加了成本報表，加強醫院經營能力。該報表提高了財務成本控制分析手段，促使醫院管理者有效控制醫療業務成本。

3. 固定資產核算的變化，完善了會計報表體系，利于財務分析。舊制度中，固定資產指的是單位價值：一般設備在500元以上、專業設備在800元以上，新制度分別提高到1000元、1500元以上；新制度建立固定資產計提累計折舊制度，避免以往醫院固定資產虛高，財務狀況不實狀況。新財務報表中的固定資產按賬面價值體現，這符合《企業會計準則》的資產負債觀，能夠真實反映醫院資產價值。

二、新制度為醫院成本核算提供了科學依據和制度保障，促進醫院成本核算規范化。

1. 新制度完善了醫療成本歸集方法和成本核算體系。著重對科室的成本范圍、科室成本、成本歸集作了統一的規定，把醫院科室分為四大類科室：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類等。臨床服務類指直接為病人提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室；醫療技術類指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務的科室；醫療輔助類科室是服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等輔助服務的科室；行政后勤類指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外的從事院內外行政后勤業務工作的科室。

2. 新制度規定科室成本實行三級分攤法。三級分攤法明確規定了四大類科室之間的分攤方法與分攤比例。

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤，分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。再將醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤，分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。最后將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數可采用工作量、業務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

第一級分攤先核算出醫輔類的科室成本；第二級分攤再核算出醫療技術項目及醫技類科室成本；第三級分攤再次核算出臨床科室成本、病種成本、床日成本及診次成本。

3. 成本核算基礎數據要求準確、精細。形成以科室成本、病種成本、醫療服務項目成本、床日和診次成本五個成本核算對象；以科室、診次和床日為核算對象。

三、新制度促使醫院完善了會計核算體系，滿足醫院會計核算需要

會計核算體系是指由各種彼此獨立而又相互聯系的會計方法所組成的有機統一整體，包括會計核算方法、會計政策方法、會計預測方法、會計檢查方法等。新制度進一步完善了醫院的會計核算體系，較舊制度發生了較大的變化。

1. 新制度會計科目的變更，提高了會計核算的規范性。建立完善包括凈資產類、資產類、負債類、用類和收入類費等類別會計科目。增設了“累計折舊”科目，巧妙解決了固定資產的折舊問題，避免了資產的 虛加；刪除了“修購基金”、“固定基金”科目；“事業基金”與“專用基金”科目核算口徑也發生了變化。

2. 新制度取消藥品加成核算，真實反映醫藥成本

舊制度對醫院藥品采用售價進行核算，計入“藥品”總賬科目及藥品進銷差價”科目。新制度按進價核算，并取消了上述科目，將藥品在“庫存物資”科目中核算，出售時按照規定計入醫療收入科目。新制度下的藥品核算比較符合實際，徹底破除了“以藥補醫”、“以藥養醫”的機制。

3. 新制度合理反映了固定資產和無形資產的賬面價值。

新制度設置了長期投資和短期投資科目。增設了累計折舊和長期待攤銷科目。引入了公允價值計量。一目了然反映出醫院的經營成果和財務狀況，會計信息更加準確真實。新制度對固定資產折舊和減值準備影響了資產的賬面價值和成本費用，合理反映了固定資產和無形資產的賬面價值。

舊制度資產負債表不能反映固定資產新舊程度，新制度資產負債表中可以反映固定資產的凈值，這可以方便資產分析固定資產真實的價值，提高財務分析的真實性、可靠性。比如：通過固定資產增長率，可以看出醫院固定資產投入力度，真實反映醫院長期發展能力；通過固定資產收益率，可以看出醫院資產的利用效率和獲取收益能力。通過固定資產凈值率，可以看出醫院固定資產的新舊程度等。

四、新會計制度在執行中需要注意的事項。

1. 新舊會計制度銜接的問題。新制度在細節方面做了許多修改。比如：新制度把基建帳會計科目歸入醫院在建工程，把基本建設轉結至大帳。處理好新舊制度的銜接，是一個很重要的問題。否則，很容易使當期財務報表不準確，引起審計質疑。這就要求我們既要端正態度，又要加強專業學習，準確理解新制度的內涵。

2. 在醫院層面加強信息化建設。新會計制度對財務管理信息要求極高，需要建立與之相適應的會計成本核算流程，并引進相匹配的財務軟件。目前，許多醫院都沒有購買專門的財務管理軟件，普遍采用一般企業的管理軟件，這往往導致在信息的共享、信息可靠性等方面存在諸多不變。醫院有條件的，可開發“管理型”會計軟件，形成ERP管理模式。

3. 新會計制度在運行中存在缺陷。比如：新制度沒有確切規定醫療賠償款是通過“醫療成本”還是“其它支出”計入支出，雖然已增設了“預計負債”的科目，但是未確切規定是否歸入該科目。再如：應付票據是醫院的一項負債，反映醫院的償債信譽。但新制度報表中不能直觀顯示出應付票據余額。建議醫院應該棄置“投資收益”、“應付票據”這些明細科目，單獨設立投資收益”、“應付票據”會計科目。

參考文獻：

[1]田立啟，李江峰，賈卓霞等.新財務會計制度對醫院會計核算的影響[J].衛生經濟研究，2013（02）.

[2]馬瑞成，樂永輝，盧惠華等.醫院財務會計制度實施對醫院經濟運行的影響[J].經濟師，2012（02）.

（作者單位：紹興市中心醫院財務科）