“營改增”后移動通信行業的稅務風險問題

李振輝

【摘 要】移動通信行業在2014年時，開始進行營改增，發展到今天，通信運營商都已經通過各種方式實現了稅制改革，比如優化發票管理、增補合同條款以及改造業務流程等。在這種背景之下，通信行業如何更好的控制風險，實現稅收籌劃，是各個企業最應該關注的問題。文章主要探究了營改增給通信行業帶來的影響，分析了在目前形勢下通信行業的風險關鍵點，并以此為基礎，對于通信企業的稅務籌劃提出了相應的解決辦法。

【關鍵詞】“營改增”；移動通信行業；稅務風險

通常來講，通信行業主要是提供信息產品以及信息服務，和其他行業比較起來，是比較特殊的。企業本身既體現出技術性，也體現出資金性，提供的產品比較分散，涵蓋的范圍廣，而且不是呈現出實物的狀態。實現營改增之后，通信行業所面臨的稅收負擔率雖有所降低，但是，通過實際情況也能看出，部分企業對政策了解不夠，沒有做好稅收籌劃，甚至可能會導致稅收負擔率增加，為了緩解這種情況，就要求企業進一步的理解營改增，加強自身的管理工作，遵循政策要求，找到節稅點，更好的完成稅收籌劃，增加企業效益。

一、營改增背景之下通信行業面臨的新機遇

營改增可以完善稅收制度，實現更大的社會公平，避免重復征稅，提高企業的實力，實現科學的分工。電信行業在2014年6月開始試行營改增，營改增后從政策變化角度來說，包含了幾個內容，分別是發票的管理與開具、增值稅就地預繳以及匯總清算、促銷相關活動涉稅問題、確認分類營銷稅率等。下面進行詳細分析：第一，以通信業務的復雜程度為基礎，可以分成基礎的以及增值的電信服務。第二，針對通信企業的促銷活動，制定了相關原則，要求在對企業服務時，必須提供電信終端，按照實際價格或其他贈送等行為，分別按照適用稅率來計算繳納增值稅。第三，鑒于電信行業的運行模式是全網和全程的，管理相對集中，規定通信企業以市分支機構以及縣分支機構為單位的，按照月度在當地預繳，省一級的企業按照季度進行匯繳。第四，按照國家稅務總局的有關精神，各個省份也開始出臺實施細則，執行相關的政策。

二、營改增背景之下通信行業的風險關鍵點

（一）發票管理方面的風險

對于增值稅抵扣來說，最關鍵的憑證就是發票，而對增值稅發票進行管理，也是一個重要的工作。營改增完成之后，企業必須要做好發票管理工作，如果在這個環節出現錯誤，就可能讓企業面臨刑事責任，甚至會判處很高的刑罰，企業有必要給予足夠的關注。從管理的角度來說，企業應該嚴格管理增值稅專用發票，建立健全相關的管理制度，增值稅專用發票要有專人保管，存放在專柜內，并且確定責任人。同時，企業還要考慮到失控票以及滯留票風險，為了最大程度的避免損失，要防止出現這種情況。

（二）混合銷售風險

對于電信業務來說，混合銷售業務經常發生，意義也很重大。舉個例子：通信企業面向政府機關，提供視頻監控服務時，往往會附帶其他的服務，比如集成、攝像頭以及服務器等，如果這些款項沒有在合同中說明，就會增加企業的稅收負擔率。僅以一份金額為一百萬的合同來說明，如果服務費和設備費都是五十萬元，而沒有在合同當中列明，企業在征稅時，就要按照17%的稅率，需要繳稅17萬元，如果在合同中有列明，企業的銷項稅就是11.5萬元，節省了很多資金。

（三）代維費抵扣方面的風險

通常來講，通信企業會把代維費進行外包，如果不能正確的進行分類，很容易使通信企業面臨超額的抵扣。舉個例子，對方可以提供系統升級以及軟件升級的服務，稅率是6%，還可以提供故障維修以及硬件檢修等服務，稅率是17%，不能抵扣的是安裝性質的代維費。對于這種代維費，企業必須完全熟悉并清楚劃分，這樣才能避免超范圍的抵扣。

（四）視同銷售帶來的風險

增值稅視同銷售包含九種業務，比如無償贈送等，是需要征收增值稅的。對于通信企業來說，這種業務經常會發生，但是卻不容易識別。舉個例子，在銷售SIM 卡時，如果還會贈送SIM 卡、終端，第一次入網不需要SIM 卡費，不能看成是視同銷售，但沒有捆綁其他的增值業務，免費贈送終端、SIM 卡的，就可以看成視同銷售，同時，如果贈送的服務是涉稅的或者是實物，也可以看成是視同銷售。所以，從通信企業的角度來說，要很熟悉相關稅收政策，盡量的減少損失。

（五）延期抵扣風險

增值稅專用發票具有抵扣時限，超過抵扣時限要求的發票原則上不予認證抵扣，除非是具有客觀合理的理由，經主管稅務機關同意，逐級上報，經國家稅務總局審核同意后方可抵扣。所以企業必須注意取得發票的抵扣實效。

三、從風險的角度分析稅收籌劃

稅收籌劃的含義是按照法律規定，對內部經營活動進行改善，實現節稅以及減稅的一種活動，應用得當就是合法的，是有利于實現最大公平的。通過這種活動，不但可以讓企業更加關注生產流程，不斷的提高自身的實力，同時還可以讓政府機關及時查找稅收問題，從而進行調節。營改增完成之后，通信行業在稅收籌劃方面有了一定的改變，為了減少風險，建議在以下幾個方面加強關注：

（一）加強對發票的管理，關注進項稅

通信行業實施營改增已經有一段時間了，企業也開始重視發票管理工作。不過，因為管理以及宣傳的局限性，相關政策并沒有深入人心，所以，對于目前來說，企業還是應該加強宣傳，對財務部門進行培訓，加強對發票的管理。具體來說，企業可以創建通報制度，從而有效的限制發票報賬，防止因為超過時限而不能抵扣，最大程度減少損失，財務部門也應該第一時間獲取專用發票，留出更多的時間開展業務，從而更好的進行稅收籌劃，增加企業的收益。

（二）理順電信業務流程，對關鍵節點進行控制

通信企業增值稅在兩種業務上適用，分別是基礎業務和增值業務，前者按照11%稅率進行征稅，后者按照6%稅率進行征稅。正是這種差異的存在，使企業可以很好的進行稅收籌劃。運營商的業務是比較復雜的，即便是產品相同的業務，也可能適用不同的稅率，所以，對于運營商來說，應該優化業務流程，熟悉相關政策，增加增值業務的比例。舉個例子，營改增完成之后，預存話費贈送手機已經看成視同銷售，所以，企業應該優化捆綁業務，為了達到節稅的目的，可以減少實物的贈送，改成服務贈送。

（三）優化供應商選擇

企業進行增值稅抵扣，關鍵的憑證就是增值稅發票，為了順利的抵扣，企業必須獲取相關發票。所以營改增完成之后，通信企業應該及時的獲取增值稅發票，這就會關系到選擇供應商。在采購招標階段，企業選擇供應商時，盡量選擇一般納稅人，這樣方便獲取專業發票，如果選擇的供應商是個體戶，或者是小規模的納稅人，是很難獲取增值稅發票的，如果條件不允許，企業不能選擇一般納稅人，就要在評標的時候，更多的考慮稅務成本。如果選擇的供應商是一般納稅人，企業就要將有關條款列明在合同當中，明確相關稅率以及發票的種類，確保企業順利的獲取發票。

（四）加強稅務交流，利用優惠政策

在營改增的初級階段，企業進行稅收籌劃時，可以充分利用優惠政策，一個地區實施營改增，就會出臺相應的優惠政策，從而減少稅收負擔率。通信企業應該加強和稅務機關之間的交流，掌握政策的變化，熟悉優惠措施，對內部管理進行完善，充分的利用優惠政策，爭取最大的財政扶持，減少資金方面的風險。

四、結語

對于通信企業來說，營改增一方面有利于其實現節稅，另一方面也會給企業帶來管理以及稅務方面的巨大風險。營改增完成之后，通信行業稅務籌劃關鍵點以及面臨的風險已經改變，要想加強企業的風險防御能力以及盈利能力，企業就要不斷的完善內部流程，正確認識風險控制的關鍵點，組建一只具有實力的隊伍，借助于各方面的優勢，實現合理的稅收籌劃。

【參考文獻】

[1] 廖海燕.“營改增”后移動通信行業的稅務風險與籌劃[J].財經界（學術版），2015（31）.

[2]高萍，徐娜.“營改增”對電信行業的影響分析及應對策略[J].中央財經大學學報，2014（07）.