政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考

宋曼 李?yuàn)檴?/p>

[摘 要]在新的發(fā)展形勢(shì)下，政府職能逐漸發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，政府會(huì)計(jì)業(yè)不足之處也愈加明顯。本文依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分析了目前政府會(huì)計(jì)形勢(shì)以及政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性，并提出了行之有效的完善措施。對(duì)建立誠(chéng)實(shí)守信、盡職盡責(zé)的文明廉潔政府具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展意義。

[關(guān)鍵詞]權(quán)責(zé)發(fā)生制；現(xiàn)實(shí)意義；政府權(quán)力；循序漸進(jìn)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.032

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-00-01

在黨的十八屆五中全會(huì)之后，國(guó)家開(kāi)始強(qiáng)化政府在管理社會(huì)事務(wù)中的責(zé)任，開(kāi)始將管理型政府逐漸向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。政府責(zé)任開(kāi)始凸顯出來(lái)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)是落實(shí)財(cái)政資金的使用、考察政府負(fù)債情況。管理財(cái)政的重要方法，應(yīng)當(dāng)從側(cè)面督促政府恪守己責(zé)，誠(chéng)實(shí)守信履行職務(wù)，為了應(yīng)對(duì)新的社會(huì)形勢(shì)，有必要思考政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

1 政府會(huì)計(jì)的目前形勢(shì)

政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)管理政府財(cái)政資源，履行社會(huì)管理義務(wù)，反映義務(wù)活動(dòng)的面貌。在1998年，國(guó)家開(kāi)始實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，使國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門(mén)、事業(yè)單位等具有公共權(quán)力性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，形成支付實(shí)現(xiàn)制的主要財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的規(guī)定劃分，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制與修正的收付實(shí)現(xiàn)制。在實(shí)際中，更多采用的是修正會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在兩個(gè)極值間進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)政府會(huì)計(jì)是以支付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，例外實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，以2001年《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定》的少數(shù)事項(xiàng)為典型。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要應(yīng)用在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，也并非是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2 政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

國(guó)內(nèi)相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了大量充分的理論研究，大多總結(jié)了目前支付實(shí)現(xiàn)制的許多缺點(diǎn)以及推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)。

首先，支付實(shí)現(xiàn)制受托責(zé)任盲區(qū)較大，工作人員提供信息不夠充分并且缺乏緊密關(guān)聯(lián)性。在管理國(guó)際化背景下，它嚴(yán)重影響政府績(jī)效最大化的行政目標(biāo)，降低了財(cái)務(wù)信息的透明性。政府工作人員不能自覺(jué)地維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，甚至做出錯(cuò)誤決策。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則通過(guò)劃分收益性支出和資本性支出，可以有效對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。另外，在會(huì)計(jì)信息的獲取與處理上，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息通常是在“壞結(jié)果發(fā)生之后”的信息，存在“狹窄”“失真”的固有弱點(diǎn)，這對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范、財(cái)政管理體制的改革都非常不利。

其次，政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制本身具有很高的可行性。許多專(zhuān)家學(xué)者一直提倡政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從收付實(shí)現(xiàn)制慢慢變化為修正支付實(shí)現(xiàn)制，然后在穩(wěn)定成熟的條件下，逐步過(guò)渡到政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不是一步實(shí)現(xiàn)，而是循序漸進(jìn)，慢慢引入。

最后，仍有一部分人對(duì)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革表現(xiàn)反對(duì)，原因是在他們看來(lái)目前政府預(yù)算會(huì)計(jì)缺陷并不是修正支付實(shí)現(xiàn)制的原因，尚不能對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行改革。另外，目前政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)還沒(méi)有出現(xiàn)放棄現(xiàn)金基礎(chǔ)的壓力，沒(méi)有必要觸動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的根基，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)的改革。這種觀點(diǎn)比較狹隘與淺陋，從政府整體財(cái)政環(huán)境進(jìn)行分析，中國(guó)政府改革肯定會(huì)產(chǎn)生新的績(jī)效考評(píng)制度，相應(yīng)的財(cái)政權(quán)責(zé)也會(huì)發(fā)生巨大變動(dòng)，如果會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制不改革，勢(shì)必會(huì)影響政府內(nèi)部整體改革進(jìn)度。張琦、張象至、程曉佳等人通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)環(huán)境、信息利益相關(guān)者等的調(diào)研，認(rèn)為我國(guó)政府內(nèi)部與外部利益相關(guān)者都具有獲取政府信息的強(qiáng)烈意愿、政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)的建立，公共管理改革的實(shí)施。公共管理制度的改革，也就是政府內(nèi)部人事編制與管理社會(huì)事務(wù)方式也將進(jìn)一步深化，戶(hù)籍、稅收等各項(xiàng)管理制度將會(huì)為政府權(quán)責(zé)制改革提供良好條件，其將來(lái)在內(nèi)外實(shí)施環(huán)境也會(huì)穩(wěn)定成熟起來(lái)。

3 改善政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的策略

國(guó)家以往在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，會(huì)發(fā)布許多意見(jiàn)征求稿，廣泛征求社會(huì)各方面意見(jiàn)。然而，許多人對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是很了解，以至于部分部門(mén)機(jī)構(gòu)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)并沒(méi)有取得應(yīng)有的效果。因此，對(duì)于以后采用政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出以下建議。

創(chuàng)造權(quán)責(zé)發(fā)生制適用的基礎(chǔ)條件。政府部門(mén)機(jī)構(gòu)改革權(quán)責(zé)發(fā)生制需要考慮到自身會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并進(jìn)行深入研究，評(píng)估其可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與成本，預(yù)測(cè)收益。人員會(huì)計(jì)知識(shí)與素質(zhì)是基礎(chǔ)，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)部門(mén)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升其理論水平與實(shí)踐能力。在普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之前，可以在部分部門(mén)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，進(jìn)行科學(xué)記錄與報(bào)告，預(yù)測(cè)其可行性。

透析現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)適用對(duì)象除了行使國(guó)家權(quán)力的政府行政機(jī)關(guān)，還有提供公共服務(wù)的事業(yè)單位。醫(yī)院學(xué)校等部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一個(gè)最基本的原則：非營(yíng)利性原則。這個(gè)原則與一些營(yíng)利性事業(yè)單位不同，也與行政單位以及其他機(jī)關(guān)不同，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)甄別這些差異，明確劃定權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍。“非營(yíng)利性組織”其實(shí)應(yīng)當(dāng)列入政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范疇中，而具有營(yíng)利性的事業(yè)單位有獨(dú)立資金來(lái)源，通常并不作為政府會(huì)計(jì)制度對(duì)象。

應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。支持權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)者一直強(qiáng)調(diào)這個(gè)重點(diǎn)，在規(guī)劃出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革的藍(lán)本后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)的復(fù)雜性與難度，慢慢引入修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，觀察其使用情況，然后才決定是否適用全面權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免會(huì)計(jì)基礎(chǔ)動(dòng)搖可能出現(xiàn)的財(cái)政問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

[1]程曉佳，張琦，呂躍金.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施的可行性分析與啟示——基于Lüder權(quán)變模型的改革環(huán)境分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：綜合版，2009（13）.

[2]張琦，張象至，程曉佳.政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇、利益相關(guān)者動(dòng)機(jī)與制度環(huán)境的影響——來(lái)自中國(guó)的問(wèn)卷數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].會(huì)計(jì)研究，2009（7）.