會計在公司治理中的角色研究

王瑩瑩 李相林

[摘 要]當前我國正處于經濟新常態，機遇與挑戰并存，企業面臨轉型與發展，其內部治理以及外部環境優化均離不開會計的角色。由于市場競爭日趨激烈，股份制公司的管理模式日趨完善，因此，會計在公司治理中的角色亟需重新規劃與定位。本文首先闡述了會計角色定位的背景，其次分析了會計在公司治理中的角色，然后對會計在公司治理中的角色定位存在的問題進行分析，并提出了相應的策略建議。

[關鍵詞]會計；公司治理；內部控制；角色定位

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.035

[中圖分類號]F272；F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

0 引 言

會計對于公司來說是不可缺少的，是公司開展各項經濟活動的工具，不僅能夠促進公司資金優化配置，還能反映出公司在發展中存在的問題，及時調整經營策略，因此，正確定位會計在公司中作用，明確會計在公司中的角色有著十分重要的現實意義。當前學術界對于會計在公司治理中的角色定位并沒有達成一致的意見，還存在很多的分歧。但無可否認的是，會計的自身角色定位需要與當前的市場和經濟發展需求相一致，做到和市場經濟的發展相適應，在這個問題上學者們都持相同的意見。當前的會計行業可謂“兩極分化”，一面是高端的會計師，工作能力強，業務精煉，而另一面是達不到企業要求的初級會計從業人員，水平相對較低，造成這種現象的原因是多方面的，其中除了會計行業的基礎知識外，對于財務、審計、稅務、金融以及統計知識的掌握也是對會計從業人員的切實需求，初級會計從業人員只懂得財務核算顯然不能符合當前的企業需求，需要加強進一步的學習。

所有權與經營權的分離產生了現代會計以及公司治理。隨著現代企業股份制改革的不斷完善，會計在公司治理中扮演的角色與地位越來越重要，為公司的發展保駕護航，成為公司發展壯大所不可或缺的一部分，例如：內部的會計信息是企業的市場戰略決策的基礎，外部的信息披露促進企業外部管理環境的優化與完善，顯然會計是連接公司權利與利益的核心紐帶。因此，本文對會計在公司治理中角色的研究具有較強的現實與實踐意義。

1 會計在公司治理中的角色概述

1.1 公司治理

對于公司治理來說，其主要的出發點是為了更好地實現社會資源的優化配置，以此來實現自身的經濟效益，在激烈的市場競爭中利于不敗之地。公司制度的存在將資本的所有者與人力資源的管理者有機地結合在起一起，保障公司業務穩定的開展和運行，公司治理也就產生了。一般來說，公司治理涉及兩個方面的內容：一方面是外部治理環境，主要包括產品市場、審計工作及勞動力市場等；另外一方面則是企業內部的治理，主要包括對公司董事會、監事會、股東經理層及企業內部的審計制度等的監督與管理等。而公司治理的具體任務則主要涉及企業實際控制權利的分布及行使，對公司人員（董事會、經理、員工）的監督及績效評價，以及設計和推行激勵方案等。

1.2 公司治理中的會計角色

1.2.1 會計在公司治理中的角色地位

會計存在于公司的每一個經營環節，在每一個經營環節它所要做的工作也具有一定的差異性，簡單來說，公司治理及公司治理結構是一種對公司進行管理的制度或者體系，其明確規定了公司各個相關利益群體的責任與權力目標，并對公司進行治理監管，將所有權與經營權分離造成的損失降到最小，實現利益最大化。責任是公司治理的核心，沒有了責任，公司的治理工作也就無法正常開展，失去了強有力的保障，由此來說，會計在公司治理中處于較高層次的地位，其對于計量企業管理者履行受托責任的完成情況等進行客觀公平公正地評價。另外，維護企業的資產安全以及提高企業資產的使用效率等也是會計在公司治理中的崗位責任，外在表現為會計工作中的公司財務報告、經營成效以及現金流動信息等。因此，公司治理中從內部治理到外部治理均需要會計作為監督核心進行評價與考核，同時會計信息也能作為公司治理的反饋意見，例如：根據會計信息所反映的財務狀況進行市場投資等。

1.2.2 會計在公司治理中的權利與義務

會計作為工作發展的工具，其重要性不言而言，但是也應當明確會計的權限，規定好它在經濟活動中的權利和義務。一般來說，會計在公司治理中的角色地位決定了其在公司中的權利與義務。在會計權利中主要涉及會計責任制度，其包括3個層面的意思：①會計責任制度將會計在公司治理中的責任進行明確界定；②會計責任制度的實施與執行是保障公司內部治理與外部治理的有效措施；③會計責任制度的完善是促使傳統的財務核算型會計向企業管理型會計轉型的主要推動力。會計在公司治理中的義務主要包括：①提供會計信息，便于公司進行市場決策；②針對具體的公司進行會計核算準則和方法的適用性研究；③按照會計法規對違法會計準則的人員給予處罰，并協助會計準則的制定與完善。

2 會計在公司治理中的角色定位存在的問題

2.1 會計工作獨立性差

會計在公司治理中的角色定位中首要的問題便是會計工作的獨立性差，其主要表現在會計人員所負責的會計信息受到多方面的制約，主要是公司內部管理層的制約，例如：會計信息所反映的企業財務狀況受到企業的內部管理層的制約與干預，不利于企業信息披露的真實性與有效性等。造成當前會計工作獨立性差的主要原因在于我國在會計方面的立法缺陷，沒有形成一套完善的法律體系來對經濟活動進行調節，對企業的經營者缺乏有效的監督機制，造成經營者的權限沒有受到應有的制約，在公司的決策上缺乏民主，阻礙了企業的長遠發展。另一方面是會計人員的人事關系與薪酬福利均由所從事的單位提供。會計因受到這兩方面的制約導致獨立性差。會計從業人員的“雙重身份”定位不利于會計從業人員保持獨立性，一方面會計從業人員需要遵守會計職業道德，保障企業信息披露信息的真實性及客觀性，需要對財務報告等會計信息的準確性、及時性要求進行準確定位，保障企業外部利益群體對于企業真實經營信息的整體把握；而另一方面會計從業人員作為企業內部經營群體的一分子，往往首先考慮的是公司的利益，從企業整體利益的角度出發進行工作，而此時企業管理階層能直接影響會計從業人員對于會計信息的披露情況，使會計工作的獨立性難以保障。

2.2 “內部控制人”現象依舊存在

會計在公司治理中的角色定位中“內部控制人”現象在我國當前的上市公司中較為常見，例如：公司的內部實際控制者基于能切實掌握企業內部信息的便利性，通過操縱企業會計信息的披露環節達到自己的目的，而對公司的外部治理環境造成傷害。很顯然，公司治理中的內部控制人也會控制企業的會計，造成會計信息缺乏可靠性，無法對公司的經營者形成強有力的指導，另外在一定程度上挫傷了投資的信心，極大地影響了外界的投資，不利于自身的發展。

2.3 外部治理環境滯后于社會需求

我們國家是市場經濟，市場在資源配置中起著導向作用，因此，公司的發展和市場是密不可分的，需要和外在的市場狀況保持一致，公司的外部治理環境是公司內部治理的前提與基礎，其中外部治理環境主要涉及企業利益的其他相關者，例如：企業的外部審計、產品商、供應商及債權人等。良好的公司外部治理環境依賴于會計信息的真實性、及時性，而當前的公司治理中會計信息難以做到高效與準確，使外部治理環境滯后于社會需求與發展。

2.4 缺乏工作的主動性

實踐中，公司里面的會計的工作往往是被動的，都是伴隨著公司各項活動的開展而啟動自己的工作，這種滯后的工作模式已經成為阻礙公司發展的因素，不符合市場經濟發展的需要，造成無法抓住市場先機，阻礙了公司發展。例如，企業開展一項業務之前，會計沒有主動工作意識，在該項經濟活動啟動之后，才開始啟動自己的工作，造成會計工作做的不充分，會計的作用就是大打折扣。

3 優化會計在公司治理中角色的策略

3.1 完善相關會計法律政策與法規

法律規范對于經濟活動具有很強的導向作用，為保障經濟活動的有秩序進行起到重要的作用。對于會計在公司治理中的角色定位存在的問題，首先要考慮到立法對會計工作的影響，避免會計從業人員獨立性的尷尬。筆者建議逐步推行會計公司試點，將會計公司的會計人員直接派駐在其他企業，這樣能夠對企業形成一種監督，能有效保障這些企業會計信息的真實性及準確性，而會計人員的薪酬福利待遇等均由會計公司提供，將有效規避當前公司治理中會計從業人員獨立性受到限制的問題。通過完善會計立法，會計人員的獨立性得到保障，將提高公司治理所反映會計信息的真實性，便于優化內部治理與外部治理環境，促進公司內部治理制度的優化，充分界定公司內部與外部各個利益相關群體的職權與責任分布，優化社會資源配置，提高公司資源的利用率。筆者建議構建會計人員的職業道德評價指標，一方面便于企業以及外部的利益群體對會計從業人員的職業道德遵守情況進行分析；另一方面通過對會計職業道德的遵守情況的了解能有針對性地衡量企業財務報告等信息披露內容，以此加強企業會計從業人員的職業道德，保障外部投資者對會計信息的把握和了解。

3.2 優化會計在公司治理中的工作內容

從會計內容的角度來說，會計信息是會計人員所能夠提供的主要內容。對于內部管理來說，會計信息能有效幫助企業管理層對市場的預期及決策，為制定科學的發展策略奠定基礎，還能促使企業內部的職權與義務的明確界定，例如：公司董事會、監事會、股東經理層及企業內部的審計制度等的監督與管理等。公司的內部管理層要想掌握企業的真實經營信息，便需要會計人員提供真實的財務數據等信息。另外，從管理者的末端措施落實到董事會制定發展戰略均需要進行會計信息的核算。因此會計工作內容的優化對于企業管理者掌握企業真實經營信息及制定發展戰略有著重要作用。

3.3 完善公司治理中的會計責任考核機制

對于當前的會計在公司治理角色中存在的“內部控制人”與外部治理環境滯后于社會需求來說，筆者認為最為直接有效的方法是優化會計責任考核。公司制度采取的是層層權利分配的形式，而要想對于每個階層的責任進行有效地考核，便需要完善會計責任考核機制，例如：擴大擴大責任中心以及制訂合理的薪酬計劃等。完善的會計責任考核機制能夠使經營者及時了解公司中人力資源方面存在的問題，明確各自的職責范圍，提高工作的效率。筆者建議會計責任考核參照KPI關鍵考核指標的方式，構建會計責任考核制度，最大限度的激發會計從業人員的潛力，為公司的發展提供有效的人力資源保障。

3.4 實施一套完善的獎懲機制

完善的獎懲機制往往能夠極大調動會計從業人員的工作積極性，獎勵那些工作努力、成績顯著的員工，懲罰那些工作積極性不夠，工作不認真的員工，并且實行打分制，鼓勵員工之間競爭起來，這樣能夠增強會計從業人員的工作成效，促進在工作中的創新，為企業的發展提供不竭的動力。

4 結 語

會計是企業開展任何經濟互動都離不開的，能夠優化企業的資源配置，為企業長遠的發展和進步保駕護航，是聯系公司治理的職權與義務的核心紐帶。因此正確定位會計在公司中的地位有著十分重要的意義。本文分析了當前我國會計在公司治理中存在的問題，主要包括會計工作獨立性差、“內部控制人”現象依舊存在及外部治理環境滯后社會需求等，在此基礎上需要制定相應的策略優化會計在公司中的角色，首先，完善相關會計法律政策與法規，其次，優化會計在公司治理中的工作內容，第三，完善公司治理中的會計責任考核機制，以期優化我國會計在公司治理中的角色，第四，實施一套完善的獎懲機制，充分調動會計從業人員的工作積極性。

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