基于生態文明指標體系的自然資源離任審計研究

談慧卿

[摘 要]為構建自然資源離任審計績效評價指標體系，本文首次將熵值法、PSR模型、因子分析法等數據分析方式融入離任審計評價中，多角度地評價了上海某區主要自然資源的現狀，并通過實例分析闡述具體審計方法和思路建議。

[關鍵詞]自然資源審計；績效評價；生態文明；因子分析法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.003

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-000-02

1 基于生態文明指標對自然資源審計評價的內容和重點

運用生態文明指標對自然資源審計評價可以從三個方面切入：一是資源損耗情況，以自然資源資產負債表為基礎，運用比率分析法審計資產負債科目，關注自然資源增減的真實、完整、權利與義務、存在等審計認定；二是自然資源對環境的影響，通過建立各類資源環境評價指標，進行縱向或橫向比較，分析不同年份的環境改變情況或不同區域之間的環境差異情況；三是評價自然資源對生態系統的整體影響，通過構建綜合評價指標體系，評價自然資源對生態系統服務價值和經濟價值的影響情況。

采用評價指標對領導干部的自然資源離任審計需要關注兩點，一是需要對評價時間跨度作出調整。評價指標通常按公歷年度統計，而領導干部任期以月份為結點，應盡量選取月度指標數據。如無月度數據，可以通過聘請第三方測量離任當月數據，并在報告中說明某項指標的覆蓋時間供報表使用者決策。二是需考慮評價指標的滯后性，比如：排放至大氣中的污染物需經過一定時間，才沉降到土地，使土壤的評價指標不能同步反映污染情況。因此，對于某些在領導干部任期內的評價指標，應作出適當的調整。同時可引入一些非自然資源類指標，例如：新增工廠數量、新建道路數量等，避免前任領導的決策結果轉嫁給后任領導這一情況。

通常對于某項資源的管理和數據統計是由同一部門負責，缺乏一定的獨立性。因此，對于指標本身也應實施審計程序，一是可以積極開展與高等院校和科研機構的合作，聘請研究院專家、社會監測機構人員等定期對某項指標實時測定，其結果可以用于測定覆蓋期間內的領導干部自然資源離任審計，并和資源管理統計部門的數據作差異分析；二是適當引進資源審計的復合型人才，加強資源環境專業知識培訓工作，優化人員結構，逐步建立起一支適應資源環境審計要求的專業隊伍。

2 自然資源離任審計績效評價指標體系的構建

審計評價標準可以分為兩類：法規性評價依據和績效性評價指標。本研究著重于構建績效性評價標準，即生態文明指標體系。

2.1 水資源評價指標

運用PSR模型對某區水資源評價指標選取如下。

壓力指標：常住人口（萬人）、年取水量（萬立方米）、工業廢水排放量（萬噸）、生活污水排放量（萬噸）；狀態指標：地區生產總值（億元）、人均生產總值（元）、固定資產投資（億元）、降水量（毫米）、自然植被/濕地面積占比（%）、城區綠化覆蓋率（%）；響應指標：農民人均可支配收入（元/人）、污水年處理量（萬噸）、污水減排總量（萬噸）、工業化學COD去除率（%）、工業化學氨氮去除率（%）、工業化學石油類去除率（%）

實證分析：根據《統計年鑒》（2006-2013年）數據，從上述指標中選取13個指標進行分析，由于數據的局限性，本研究僅選取部分指標，實際中應盡量取得和領導干部履職相關性較大的指標。例如：工業污染去除率，由于去除率已達到峰值，很難再通過指標的升降評價領導干部的資源保護履職情況，而且作為相對指標，無法代替絕對指標，比如：排污總量或減排總量等，又如：城區綠化覆蓋率，指標本身無法體現自然資源屬性，僅能體現對綠化資源的彌補程度，如果通過開墾自然植被、濕地并建造人工綠地代替，就不能有效評價自然資源的損毀情況，還需要自然植被變化情況等指標評價天然的綠化資源保護管理情況。

通過分析因子的特征值和貢獻率可知前3個主因子的累計貢獻率達到90.293%，超過85%。因此選取前3個主因子進行分析，通過對主因子載荷作正交旋轉分析各變量在主因子上的相對重要性可知，C1與地區生產總值、常住人口、農民人均可支配收入、城區綠化覆蓋率存在較強的正相關關系，與年取水量、工業廢水排放量存在較強的負相關關系，它主要反映經濟和環境發展水平、人口規模及水資源耗費情況；C2與工業化學COD去除率、工業化學石油類去除率存在較強的正相關關系，與污水年處理量存在較強的負相關關系，它主要反映了區內對受污染水資源的處理能力；C3與人均生產總值、降水量存在較強的正相關關系，它主要反映全區水資源存量和供應能力情況。

主因子C1在8年中總體增長。近年來，某區經濟高速發展，居民收入增加，城區綠化情況改善，對水資源生態環境有積極的推動作用。但經濟增長和人口規模擴張對水資源的壓力也不斷增大。C1的震蕩增長進一步說明了經濟社會發展對水資源造成的雙重影響。主因子C2得分值在前4年間不斷增長，而2010年和2011年出現了最高值和最低值，2010污水處理量為最高，但是處理能力并未相應大幅增加；2011年污水處理能力大幅提升。因此污水處理能力技術的不斷革新對于區水資源環境有著顯著影響。目前工業化學COD去除率和工業化學石油類去除率已達95%，但氨氮去除率卻不及2010年之前，存在較大改善空間。主因子C3波動較大，從年度序列上看，某區降水量分布不均勻，呈現不規則變化。2011年降水量為8年間最低，是造成C3得分值最低的主要驅動因素。

對主因子分值采取非負化處理，計算得出某區水資源綜合得分。得分越高，水資源生態情況相對較好。水資源綜合得分，如表1所示。

表1顯示2006-2009年間某區水資源生態情況波動較大，總體趨勢上升，表明區水資源總體上健康發展。但2010年和2012年出現兩次拐點，其中2010年人口規模增長對水資源生態環境帶來一定負面影響，2012年污水排放量較高，影響當年度水資源總體情況。比較2006年和2013年得分情況發現，8年間區內水資源總體情況未見明顯起色。近年來，某區政府加大環境治理力度，連續多年實施環保三年行動計劃，出臺了《關于加快水務改革發展的實施意見》《中小河道輪疏規劃》等文件，污水處理能力不斷提高，工業廢水排放量逐年遞減，但從指標表現上，水資源狀況整體改善效果尚待加強。

表1 水資源綜合得分

年 份 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006

綜合得分 0.142 0 0.051 5 0.106 8 0.099 0 0.168 1 0.133 5 0.156 4 0.142 7

2.2 土壤資源評價指標

運用PSR模型對某區耕地資源評價指標選取如下：社會經濟壓力（常住人口、人口自然增長率、城市化水平）、資源環境壓力（人均耕地面積）、社會經濟狀態（地區生產總值、人均生產總值）、資源環境狀態（耕地糧食單產、農作物播種面積、人均水資源量）、社會經濟響應（農民人均可支配收入、 人均農業總產值）、資源環境響應（耕地面積變化率、農業機械總動力）。

2.3 大氣資源的評價指標

某區現行使用的大氣環境質量的統計指標包括：降塵量、總懸浮顆粒，可吸入顆粒物、二氧化硫、二氧化氮、酸雨率、空氣質量優良率、工業廢氣排放量和工業廢氣去除率等。大氣資源審計的主要內容：一是大氣資源審計，比如：關注工業企業廢氣排放、尾氣排放、揚塵等防治管理情況和合規性審計；二是大氣資源涉及資金的審計，比如：重點污染治理項目資金的績效和財務審計。

2.4 園林綠化資源評價指標

綠化林業是衡量城市文明程度、美化城市環境、提高城市生態環境質量和綜合服務功能的重要標志，是現代城市進步的象征。園林綠化的生態文明評價指標包括：公共綠地面積、單位附屬綠地、居住區綠地、防護林綠地、苗圃綠地、行道樹覆蓋面積、建成區人口、綠化覆蓋率、綠地率、人均公共綠地及地區生產總值等。

3 關于自然資源離任審計的思考和建議

推進自然資源離任審計需要加強理論研究和工作試點，主要包括兩個方面：一是數據支持，借力信息技術，夯實審計基礎。加強自然資源資產負債表編制的理論研究和工作試點，建立自然資源離任審計信息系統，實現自然資源資產信息的同步和整合，提高監督成效。二是總結經驗，開展專項試點，建立指導框架。對不同類型自然資源開展更為全面深入的研究，開展領導干部自然資源資產離任審計的專項審計試點，系統總結自然資源離任審計的試點經驗，加強自然資源離任審計指導框架研究，明確審計目標、審計對象和審計范圍。

主要參考文獻

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[3]陳琳，鄒添丞，石杰，等.基于層次分析法的成都市水安全評價[J].南水北調與水利科技，2013（4）.