行政事業單位國庫集中支付制度下的內部控制

周建良

摘要：近年來，我國全面推行國庫管理制度改革。在我國的財政體系中，國庫集中支付制占據重要地位。在國庫集中支付制度背景下，行政事業單位開展了使用公務卡結算的支付方式。本文通過簡述國庫集中支付背景，結合行政事業單位內部控制現狀，分析行政事業單位國庫集中支付制度下的內部控制的策略。

關鍵詞：國庫集中支付 事業單位 內部控制 策略

一、國庫集中支付制度簡述

國庫集中支付制度開始于2009年，是我國對財政收付體系上的一次改革。在國庫集中支付制度下，政府所有的財政資金都要統一納入國庫單一賬戶體系管理，資金的支出也要通過國庫單一賬戶體系支付。實行國庫集中支付制度，要求財政部門改變機構設置和財政核算體系。在部門上，要單獨設立國庫支付中心和會計核算中心。同時，國庫集中支付制度也與信息技術的進一步結合，以計算機技術為依托，實現信息的高速傳遞和嚴格管理。

國庫集中支付制可以提高資金的使用效率，解決了財政資金多環節撥付、多頭管理、多戶頭存放的現狀。國庫集中支付制度也有效降低了財政資金的運行成本，減少了在途資金的數量。財政統一管理的方式也強化了財政預算的執行效果，強化了事前監督的力度。 國庫集中支付制度也能真實準確的反應行政事業單位的經營活動和財政收支、資金運轉情況。有效防止了財政資金的相互挪用和擠占，在保證財政預算目標的同時也防止了腐敗現象。電子化的信息管理也提高了資金的運行速度，減少了撥款程序。國庫集中支付制度是對我國財政管理、行政事業單位預算管理和行政手段的一次改革，旨在形成更為科學高效的管理體制，提升行政事業單位在資金管理上的公開性和透明度。

二、行政事業單位內部控制現狀

（一）尚未樹立正確的內部控制意識

我國的行政事業單位在社會地位上是高于其他行業的，行政事業單位的內部工作人員始終沒有扭轉出官本位制的行政觀念，往往是善于約束別人、不善規范自己。內部控制的思想很難在行政事業單位體系開展落實下去，人們對這項工作普遍采取應付的心里，內心甚至是排斥的。另外，一些單位的領導人員對單位的長期發展缺乏計劃性，只在乎自己任期內的業績，把難題留給下一任班子，對風險的預知薄弱，不能帶領單位開辟出長足有序發展的道路。造成這一局面主要是源于行政事業單位的財政資金主要由財政撥款，對財政資金管理只要按政策規定、預算口徑取得和使用即可，沒有績效、效率的約束，對內部支出的控制相對較差，甚至沒有控制。

（二）尚未形成完善的內部控制體系

行政事業單位在內部控制體系的建設上是薄弱的環節，對關于內部控制的各項規章制度的建設也是缺乏的。我國的行政事業單位在制度上普遍存在滯后性，在預算編制、決算編制、預算執行和管理上存在脫節的現象，在對預算資金的控制上不能做到準確嚴謹。行政事業單位的財務會計相對簡單，在財務的管理工作上存在較多的漏洞，財務工作績效差。這些都嚴重削弱了決策的準確性、科學性、合理性，也降低了信息傳遞的及時性。單位內部各部門互相擠占預算資金的現象也給預算的管理帶來了難度，有的單位內外兩套賬的現象給資金管理帶來了風險。在投資方面，由于在評估方面缺少有效方法，致使投資收益低下，嚴重的更造成投資失敗，給自身財務管理帶來了壓力。

（三）缺少專業的內部控制人員

行政事業單位的人員受統招形式的限制，招收錄用的工作人員往往不能滿足單位的工作需求。在內部控制方面，很難招錄到專業對口的人員。單位人員在內部控制當面沒有經過系統的學習和適應的鍛煉，不能很好的開展內部控制工作。對于風險的防范與規避也缺乏經驗，不能及時、準確的采取措施。有的單位雖然建立了內部控制機構，但人員普遍是從單位各科室部門抽調，在人員配置上不夠專業。這些人員對內部控制都采取了一種敷衍了事的態度，只能照章辦事，缺乏判斷，對具體事宜的處理也缺乏客觀。機關單位工作人員的慵懶散也是工作上的一大頑疾，嚴重影響了內部控制工作的效率。

三、國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制策略

（一）提高內部控制意識

行政事業單位的內部控制工作，需要單位的一把手帶頭，提高全員的內部控制意識。把內部控制工作作為單位內部的頭等工作來開展，并且形成常態化機制，而不是一時一刻的工作。單位一把手要承擔起行政事業單位內部控制的牽頭工作，成立內部控制專項小組。加強對單位內部控制工作的宣傳教育，引起全員的重視。定期舉行全單位范圍的內部控制專題講座，邀請高校教師主講，要求全員做好聽課筆記。一把手也要帶頭學好行政事業單位會計準則，全面了解關于單位內部控制的手段、方法和評價指標，可以做到對內部控制工作的及時監督、及時更正。要實現開展對單位人員的培訓工作，培訓可以分批分期進行，做到全員的參與。內部控制部門間要分工明確，責任落實到每個責任人。由單位黨組組織召開內部控制動員會議，啟動內部控制工作。建立內部控制領導小組，負責內部控制制度和相關指標的制定。在形成內部控制制度后，迅速分配人員從事內部控制崗位工作。加強對內部控制工作的宣傳和普及，要將制定好的內部控制制度印制成宣傳冊，分發給單位人員。保證人人參與，各司其職，將內部控制工作常態化，成為日常工作的主流。科研事業單位要意識到其特殊性，定期對內部控制制度進行革新，要跟上科學進步的變化，調整單位管理方案。將內部控制與單位的績效管理掛鉤，強化內部控制的重要性。

（二）完善制度

行政事業單位應借鑒企業的比較出色的內部控制理念，結合自身的工作實際，形成有自身特色的內部控制制度體系。加強內部控制的環境建設，建立單位內部的規章制度，按照制度所規定的程序、方法來展開內部控制工作，減少人為因素的操作，使內部控制的結果客觀真實。應將日常的控制工作前移，加強對涉及經濟事項的預防、管理和監督。時刻謹記內部控制工作服務于民的根本宗旨，要提升內部控制工作的公開透明度，將結果定期向社會大眾公布，接受群眾的監督和審查。建立針對內部控制的審計機構，保持審計人員的獨立性，不受其他人的干擾，保證審計結果的公正客觀。

單位內部控制審計機構的成員應符合回避制度，保證不相容崗位之間人員的獨立性，內部控制部門人員，不能由單位財務人員兼任。另外，單位內部控制審計人員必須保證在權力上的獨立性，內部控制部門和部門人員不隸屬于某個部門、某個領導，不能以任何領導的意志為工作宗旨。建立規范審計流程，建立決策審批制度，規范各類審批制度的簽字制度，實現工作流程的痕跡化。細化工作分工，具體事項落實到責任人，出現問題能夠及時找到根源。做好崗位和職能的輪換，定期開展不相容系統間的交叉審計，避免由部分人長期擔任某項工作，發現彼此在審計工作中的不足，互相吸取成功經驗。

（三）強化管理

行政事業單位要加強對單位財務的管理，在財務結算、報銷等環節引入公務卡的結算方式。普及公務卡結算的相關方法和注意事項，宣傳公務卡消費的先進性。與財政部門和銀行機構等加強交流合作，樹立公務卡結算的主體地位，加強宣傳力度。事業單位領導應起到帶頭作用，通過親身實踐，使單位員工能親自體會到公務卡結算的安全性和快捷性?？梢詫κ褂霉珓湛ńY算的員工給予一定的鼓勵，以便讓更多的員工加入到公務卡結算的隊伍中來，讓員工充分了解公務卡的結算功能，熟知操作流程。提高用卡的規范性，確保公務卡正確使用。優化公務卡結算環境，確保配套設施的建設。與銀行等相關部門合作，使隱含推進基礎設施服務，完善公務卡結算相關流程設置。完善公務卡結算的查詢功能，便于單位和個人及時了解卡內消費情況和消費、還款記錄。 與發卡銀行一同，為公務卡消費提供優惠政策，降低用卡成本。

（四）培養人才

行政事業單位要加強人才的培養。定期組織單位的內部控制人員參與培訓，學習最新的內部控制方法手段。在人才的錄用上，采取錄用和聘用結合的方法，從社會上聘用較高水平的內部控制審計人員。第三方人員的加入可以保證行政事業單位在內部控制工作上的客觀性。在單位內部建立績效考核制，加強崗位管理。將績效評價結果與人員的薪資待遇、升職等方面建立聯系，調動人員提高內部控制水平的積極性。對人員進行定期的考核、考評，根據不同人員的崗位、權限等設定不同的考評指標。將不合格的人員予以更換和撤職，保證內部控制人員的整體水平。執行崗位輪換制度，杜絕由一人長期擔任一個崗位的情況。崗位設置要符合回避制度，不相容崗位間的人員不能夠重合，保證崗位間的獨立性。

參考文獻：

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