施工企業應收賬款管理風險及對策探討

顓孫艷華

摘要：應收賬款管理作為施工企業中重要的管理工作，要求企業必須對應收賬款管理給予重視，通過相關管理對策的有效運用，切實規避應收賬款的管理風險。本文就施工企業應收賬款管理風險及對策進行研究，在分析應收賬款管理風險的基礎上，提出風險應對的相關對策。

關鍵詞：施工企業 應收賬款管理 風險 對策

應收賬款管理在“現金為王”的現代企業管理中具有十分重要的影響，在企業財務管理中占有不可或缺的重要地位。施工企業的應收賬款管理質量，對企業資金的流通與運轉具有直接的影響。應收賬款管理已經成為企業資金管理的重要內容，是施工企業需給予高度重視的管理工作。企業需要真正落實應收賬款管理，才能促進企業資金的運轉和企業效益的提升，實現施工企業的長期、穩定發展。

一、當前施工企業應收賬款現狀

近些年來，我國建筑施工企業的應收賬款不斷增加，這些應收賬款包括運雜費、代墊物資材料款以及應收工程款等，對施工企業的經營和發展造成不良影響。在施工企業應收賬款管理中，存在較多的問題，主要包括：第一、企業缺乏對收款合同管理的重視。企業不重視收款合同管理，主要體現在對合同條款的審核不嚴格、不仔細，合同簽訂過于隨意。由于應收合同管理缺乏有力實施，導致企業部分應收賬款難以回收，甚至變成死賬。第二、企業在應收賬款管理制度方面有待完善。企業未使應收賬款管理制度得到建立與完善，導致應收賬款管理缺乏制度作為依據。在實際的應收賬款管理工作中容易出現各種問題，例如企業內部審計無從開展，從而不利于企業的正常運營。第三、信用管理和工程索賠管理缺乏有效實施。目前企業信用管理方面往往忽視其中的事后管理階段，管理系統有待完善，在管理工作中的管理方法也有待改進，不利于企業應收賬款的有效管理。就工程索賠管理而言，施工企業部分項目經理的管理水平有待提升，在管理工作中片面注重工程實施進度，而忽視工程的安全管理以及工程索賠管理，經常出現沒有及時辦理相關簽證等收款的依據，導致工程索賠管理工作更加困難。

二、施工企業應收賬款形成原因與特點

（一）應收賬款形成原因

第一、我國處于社會經濟轉型階段，部分不具備真正企業性質的企業，企業活動通常由政府主導，導致企業之間的拖欠時常發生。

第二、社會信譽度水平較低，并且企業領導在風險意識方面較弱。施工企業為使某個工程盡快得到實施，使企業在競爭中占據優勢，往往在沒有對業主單位進行全方位的調查、未對業主單位應收賬款的風險進行可靠評估的情況下，就付出大量的成本進行施工，但是業主資金卻一直拖欠，影響企業應收賬款的順利回收。

第三、施工市場不規范競爭的情況較為嚴重。近些年來，我國施工市場競爭呈現出越來越激烈的形勢，大量施工企業得以成立，已經具有極強的生產能力，但是工程項目的數量卻相對有限。施工企業在競標的過程中，不斷降低標價，通過墊資的方法獲取工程的承包權。如此一來，墊資承接工程的情況已經司空見慣，而施工企業為了獲取利益，只能被動接受這種墊資承包方式。

第四、施工企業領導缺乏管理水平，難以取得較好的管理效果。存在許多施工企業的領導在財務管理方面缺乏經驗，不具備較強的財務管理意識，所采用的管理方法也不夠先進，并且應收賬款管理制度也沒有建立或者缺乏完善。財務及業務部門在賬目核對工作上缺乏及時性，導致企業應收賬款數目增加，使施工企業逐漸失去對應收賬款管理的有效控制。

（二）應收賬款的特點

應收賬款具有多方面的特點，包括以下幾個方面：第一、應收賬款實際上是一種商業信用；第二、應收賬款的產生與產品銷售和勞務提供有直接關系，產生于企業與外單位之間；第三、通常在完成產品銷售或者勞務提供的情況下，才會產生應收賬款；第四、應收賬款作為一種債權，其具有較為明顯的流動資產性質。

三、施工企業應收賬款所帶來的風險

（一）容易引發企業財務危機

目前，權責發生制核算在我國施工企業會計核算中的采用最為常見，該制度要求企業在確認當期收益時滿足收入確認條件即可。但是，應收賬款的出現，虛增了施工企業的經濟收益，賬面上的收益與施工企業的實際收益不相符合，導致企業資金不能按照賬面顯示及時到賬，從而增加企業的財務風險與稅收負擔。

（二）應收賬款有夸大經營成果的風險

就施工企業應收賬款而言，應收賬款使企業的經營成果被夸大，導致企業賬面的收入并不能代表實際的收入，使企業實際上處于虧損狀態。施工企業基于權責發生制原則進行建造收入的核算，當期收入應將全部的應收工程款包括其中，所以企業本期所增加的利潤實際上和本期的現金收入存在較大的差異。

（三）企業資金短缺風險，以及風險成本加大

因為施工企業存在應收賬款的問題，例如存在數額較大以及賬齡較長的應收賬款，將使施工企業的各項成本大大增加。其中，施工企業首先由于壞賬損失使成本增加，對于回收困難的應收賬款，企業需要采取相應的應對措施，例如事先做好計提壞賬的準備，將其劃分至企業當期的利益損失當中，在當期利益中減去壞賬的金額，進而對企業項目利益回收的數額產生影響，不利于施工企業經濟效益的提升。應收賬款的存在，使施工企業的財務成本增加，而且成本隨著時間及金額的增加而增大，甚至可能影響施工企業資金的周轉與流通，導致企業不得不采用貸款的方式進行經營，從而使企業因貸款的利息而承擔更高的財務成本。

（四）存在效益流失的風險

由于應收賬款對施工企業的資金產生影響，導致企業資金運轉出現困難。施工企業由于資金運轉不開，導致其無法騰出資金進行項目的投資與實施，從而使企業失去了許多市場機會。企業難以獲取項目進行施工，自然無法從中獲取相應的利益，導致企業的效益流失，不利于企業的長遠發展。

四、降低施工企業應收賬款管理風險的對策

（一）應收賬款的管理應加強事前控制

事先控制對應收賬款管理至關重要，需要引起重視，并加強事先控制工作的實施，從而使應收賬款風險從根本上得到控制，在促使企業發展份額擴大的同時，對應收賬款額度實施有效控制。

企業招投標過程中，應注重建設單位建設資質、施工技術、信用情況、項目審批手續以及資金實力等方面的審查，應確保選擇的建設方資質深、實力強、合法以及遵守信用。在付款方式方面應分析應收賬款在流動資產中所占比重是否合理，了解履約保證金以及墊付資金收回的難易程度以及占用的時間，調查企業的經營狀況中現金凈流入情況能否使企業的現金流量保持平衡。在建工合同簽訂的過程中，應促使債權保障條款的審查與商討工作加強實施。

在項目中標后，不僅要進行預計總成本的編制，也應及時進行項目資金收支計劃表的編制，財務部將項目收支計劃表作為依據進行資金安排，針對缺乏項目收支計劃表編制的項目，財務部不進行材料工程款的撥付。針對某些墊資工程項目，應由企業有關部門在調查評估建設方資信的基礎上，向總經理辦公會上報從而進行下一步審批。

（二）建立完善的施工企業應收賬款管理制度

施工企業應收賬款管理工作的開展，需要做好以下幾方面的工作：第一、建立應收賬款臺賬管理制度，促使該制度得到完善。明確規定應收賬款管理各部門的工作職責，并且建立動態管理臺賬，做好應收賬款的記錄工作，在記錄時應明確應收賬款的性質及金額。每月底財務部向各單位負責人上交管理臺賬，管理臺賬送達各單位負責人手上后，單位責任人應根據合同的規定內容，及時實施應收賬款回收措施。為避免出現壞賬的情況，需要對債權人合同履行的情況進行實時監督，從而使企業經營的風險得到控制。同時，與債務單位及時核對應收賬款的數額，采用表格的形式進行應收賬款的相關記錄，從而防止企業資產遭受損失。每年年底應收賬款與債務人核對清楚，書面確認，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符；應收款項的清查過程中，需將相關應付款項全部查清，并在有效的時間內提出訴訟。第二、進行應收賬款日常清查制度的建立。項目部施工過程中，應遵守施工合同的約定，在規定的工期內規范施工，與監理對工程量進行檢查，明確預算的執行情況、工程索賠以及施工等費用的支出簽認情況，確保建設方能夠按照約定還款。在竣工階段，項目方及時做好工程的竣工結算，從而為保證金以及項目尾款的順利回收創造條件。工程竣工后，項目部應使項目善后工作得到有效落實，加強建設方資金情況的調查，從而強化應收款項的回收，并且對壞賬風險作出及時的判斷。

（三）健全應收賬款回收責任制度

施工企業在出現應收賬款的問題后，企業有關部門應及時研究，及時采取針對性的方法，有規律地分析與研究各項應收賬款，以研究結果作為憑據進行調整，防止由于長時間的積累而形成壞賬。并且，企業應設置長期成立的清欠小組，清欠小組設一名組長。小組成員應來自項目經理、財務部以及風險控制部等各部門機構，由小組組長統一管理小組成員。清欠工作的時間和日常管理工作發生矛盾時，應優先考慮清欠工作。清欠小組在應收賬款的催收過程中，項目部應對催收工作積極配合，并加強與風險控制部等部門之間的協調。針對催收難度巨大的應收賬款，應上報至主管領導進行審核，然后由經總經理審批考慮是否采用法律訴訟途徑。

（四）建立行之有效的內部激勵機制

對于應收賬款的管理，施工企業應建立行之有效的內部激勵機制，從回收到的部分賬款中撥出部分對員工進行獎勵，也就是將工程應收賬款的回收和工程項目的業績建立聯系，對于工作負責且積極的員工給予適當的獎勵，對缺乏收款意識導致應收賬款無法回收的責任人進行嚴厲的懲罰。應收賬款未轉入清欠小組或風險控制部時，獎懲范圍為各區域公司、風險控制部、事業部主管領導、各單位高層，獎懲和月度績效工資建立聯系。當應收賬款轉入風險控制部或清欠小組時，各區域公司、各單位高層、事業部主管領導以及風險控制部為獎懲的范圍。各單位高層與項目考核建立聯系，主管領導和其年薪建立聯系。

五、結束語

綜上所述，施工企業應收賬款問題的出現受多方面因素的影響，主要在于企業應收賬款管理工作的實施狀況，需要企業領導給予高度的關注，充分了解應收賬款問題的嚴重性以及加強應收賬款管理的必要性。所以，施工企業應提高應收款項管理的意識，在了解企業自身實際的基礎上，健全并實施應收賬款管理制度，采用有效的內部激勵機制，提高企業部門及員工對應收賬款回收的意識。此外，應收賬款問題的存在，也與外界因素具有較大的關系，需要有關部門加強法律法規的建設，保障市場經濟的公正性、平等性與規范性。

參考文獻：

[1]浦恩澤，陳旭東.施工企業應收賬款關鍵風險點分析與內部控制措施[J].會計師，2014，07：75-77

[2]劉虎.施工企業應收賬款管理的問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計，2014，09：126-127

[3]張利桃.淺談建筑施工企業應收賬款管理的必要性[J].現代經濟信息，2012，13：153