淺析高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

雷靈斌 陳祖英

福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院，福建福州，350002

【摘要】高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要力量，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益等特點(diǎn)，為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃具有重要的意義。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出改善的建議，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠

近年來，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方面起著關(guān)鍵性作用。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)前國(guó)家實(shí)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施之一，該項(xiàng)政策的實(shí)施可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益，使中國(guó)稅制走向法制化、規(guī)范化、合理化和科學(xué)化的道路。

1高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)研發(fā)為先導(dǎo)，通過技術(shù)成果轉(zhuǎn)化提供產(chǎn)品或服務(wù)的新型企業(yè)，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)密集型企業(yè)，需要大量研發(fā)資金投入，具有高投入、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)、高成長(zhǎng)等特點(diǎn)，應(yīng)結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，制定稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

1.1銷售業(yè)務(wù)稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目主要有銷售貨物及提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)，稅率分別為17%和6%。第一，充分利用稅收優(yōu)惠政策，即免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、退稅技術(shù)。高新技術(shù)企業(yè)所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等免征增值稅，企業(yè)需要將免征增值稅活動(dòng)與其他稅務(wù)活動(dòng)區(qū)分開核算。技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元轉(zhuǎn)讓所得免征所得稅，超過500萬元減半征收，高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)全年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，預(yù)測(cè)相關(guān)成本支出情況，合理做出籌劃決策方案。第二，利用不同的銷售方式。不同銷售方式下，高新技術(shù)企業(yè)納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間也不同，準(zhǔn)確核算不征稅收入及免稅收入，盡可能延遲確認(rèn)銷售收入時(shí)間，遞延繳納所得稅，獲取節(jié)稅收益。若能直接收到貨款，采取直接收款方式確認(rèn)收入；若不能直接收取貨款，則采用分期收款或賒銷的方式確認(rèn)銷售收入，延遲增值稅納稅時(shí)間；

1.2合理利用研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高成長(zhǎng)、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益、短周期等特點(diǎn)決定高新技術(shù)企業(yè)要不斷的進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，不斷開發(fā)出新技術(shù)和新產(chǎn)品滿足現(xiàn)有市場(chǎng)的需求。高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)重要特征就是高投入，技術(shù)研發(fā)需要投入巨額的資金，研發(fā)支出大約占銷售收入的8%-10%，對(duì)于軟件類企業(yè)來說，該項(xiàng)支出達(dá)到30%-50%。

高新技術(shù)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，而按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；若企業(yè)預(yù)計(jì)在研究階段和開發(fā)階段實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是不同，可以增加相應(yīng)階段的預(yù)算支出。如果研究階段的實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)較少，應(yīng)該相應(yīng)的減少研究費(fèi)用的預(yù)算；反之，研究階段實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)較多，應(yīng)相應(yīng)的增加研究費(fèi)用的預(yù)算，從而能夠享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，將會(huì)得到更多的稅收收益。如果能夠形成無形資產(chǎn)，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。研發(fā)支出有條件的資本化將更加符合收入、費(fèi)用配比、真實(shí)性、一致性、相關(guān)性等原則，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自身技術(shù)創(chuàng)新能力。

2高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃是企業(yè)在不違反立法精神的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的一種行為。合理的稅收籌劃可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約資金，降低成本，因而被眾多高新技術(shù)企業(yè)重視。但不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃可能給高新技術(shù)企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1稅收籌劃認(rèn)識(shí)不到位

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收制度還不健全且尚未形成成熟的稅收管理體系。目前高新技術(shù)企業(yè)管理決策缺乏科學(xué)性的保障，缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，不能完全利用國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，未能充分發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)。這使得高新技術(shù)企業(yè)在主觀上產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通渠道就能減少稅收，將稅收籌劃與偷稅漏稅混為一談，稅收籌劃意識(shí)薄弱。稅務(wù)籌劃人員為了達(dá)到節(jié)省稅收開支的目的，會(huì)做一些違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事情，專業(yè)素質(zhì)較低，依法納稅意識(shí)不夠強(qiáng)。如少計(jì)收入，多計(jì)費(fèi)用，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等，這些違法行為均會(huì)給高新技術(shù)企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的方案有悖于稅法規(guī)定時(shí)就會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策理解偏差風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員對(duì)稅法條款理解產(chǎn)生偏差時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案失效，甚至發(fā)生違法行為。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃對(duì)稅收優(yōu)惠政策依賴性很高，并且稅收優(yōu)惠政策多而細(xì)，只有達(dá)到規(guī)定才能夠享受優(yōu)惠，一旦稅收政策發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)無法及時(shí)察覺到外部宏觀環(huán)境的變化，就會(huì)使得已經(jīng)確定好的稅收籌劃方案偏離原本預(yù)期的目標(biāo)，無法做出及時(shí)的反映和處理的手段，進(jìn)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)主管人員必須根據(jù)不斷完善的稅收政策調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，避免因?qū)φ叩牧私獠患皶r(shí)而導(dǎo)致不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

3完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的措施

稅收籌劃作為一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)活動(dòng)，客觀上需要將財(cái)務(wù)、管理、法律、運(yùn)籌學(xué)等方面知識(shí)融合于稅收活動(dòng)之中，企業(yè)的稅收籌劃方案是動(dòng)態(tài)的，是不斷變化，在制定稅收籌劃時(shí)，從公司的經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)，及時(shí)掌握學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行評(píng)估，調(diào)整方案，增強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

3.1提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一種高層次、綜合性的財(cái)務(wù)管理工作。稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德直接影響稅收籌劃的成敗，因此稅務(wù)籌劃人員需要擁有財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家財(cái)政政策、稅收政策的相關(guān)變化，把握政策導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況作詳細(xì)的分析，提出不同的稅收籌劃方案，進(jìn)行比較分析，選擇最有利的稅收籌劃方案。對(duì)此，高新技術(shù)企業(yè)的管理層高度重視稅收籌劃。首先，設(shè)立專門稅務(wù)籌劃部門，定期訂閱報(bào)刊，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，加強(qiáng)稅收籌劃人員對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，建立長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，提升自身業(yè)務(wù)能力。其次，對(duì)于復(fù)雜的稅收籌劃業(yè)務(wù)，可以聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家代為處理，降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本。

3.2加強(qiáng)成本控制，建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

稅收籌劃雖然可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省開支，但也需要投入一定的成本。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 首先，基于整體視角，制定科學(xué)合理的籌劃方案，增加企業(yè)的預(yù)期收益，降低企業(yè)成本，權(quán)衡稅務(wù)籌劃給高新技術(shù)企業(yè)帶來的收益和成本關(guān)系。如果投入成本大于實(shí)現(xiàn)的收益，稅收籌劃方案本身就不存在價(jià)值。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡量減少籌劃方案的成本費(fèi)用，加強(qiáng)成本控制，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益時(shí)將成本費(fèi)用降到最低。其次，應(yīng)當(dāng)綜合進(jìn)行衡量相關(guān)局部利益和整體利益、稅收因素和非稅收因素，著眼于整體稅負(fù)水平，進(jìn)行全面考慮。最后，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)權(quán)衡當(dāng)前和未來的稅收負(fù)擔(dān)，專業(yè)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)不同籌劃方案的現(xiàn)值進(jìn)行比較，選出對(duì)最有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的方案。

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作者簡(jiǎn)介：雷靈斌（1992-），女，福建寧德人，福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院，在讀碩士，研究方向：稅收籌劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

通訊作者：陳祖英（1962-），女，福建建甌人，福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。