淺析中小企業稅務風險原因及對策

伍娟

摘要：目前，許多企業的稅務風險管理意識薄弱，稅務風險管理人員工作不夠盡職，致使企業在治理結構與管理機構方面設置不到位，其內部控制的體制不完善，加大了企業的稅務風險，這些問題的出現，會弱化稅務會計基礎工作，造成稅法規定和會計準則差異混亂，以及費用扣除差錯等情況。文章著重分析中小企業的稅務風險原因以及提出解決企業稅務風險的對策。為企業的稅務發展提供一定的建議。

關鍵詞：稅務風險；會計；原因；對策

近年來，國家重視企業的稅務風險管理探索，出臺了關于企業稅務風險管理指引的相關條例，許多國內企業也積極開展稅務風險管理的探索與實踐，也逐步地完善稅務風險管理制度，做好配套措施建設。可無論是國家出臺的指引性文件或是企業的相關措施，其主體缺少了作為國民經濟發展中堅力量的中小型企業的影子，許多中小型企業在稅務風險管理工作上依舊是薄弱的，也由于這方面的薄弱而使其自身承受了較大的損失，阻礙了企業發展，如近年來國家對企業稅收的優惠政策使得大型企業稅負率下降了，但中小企業的稅負率卻升高，而其中的一個最關鍵因素就是中小企業缺乏完整的稅務理論指導。因此首先要從其現狀來分析原因，再根據原因提出相應對策。

一、研究現狀與不足

稅務風險成因的分析要從內部與外部兩個角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規尚未完善、執法力度不強、社會文化環境影響以及信息不對稱等，內部因素如企業稅務風險管理意識薄弱、內部控制差、員工管理素質不高、計算機核算能力低等。但企業稅務風險管理不善的背后，應當有更深的原因，若執意將法律法規的不完善、稅務管理意識薄弱歸結為稅務風險的主因，或未關注企業作為系列契約的集合，或研究對象沒有包含中小企業，或以簡單的“一對一”改善如“提高稅務風險意識”等空談來分析，只會使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標而不治本。

二、企業稅務風險操作層面因素

稅務風險操作層面因素即稅務風險產生的直接因素。其層面因素有以下四點。

（一）稅務會計基礎工作薄弱

1. 某些中小企業甚至根本不設賬，以票代帳，或者設賬，造成賬目混亂，甚至設多套賬。據統計，中小企業的多賬比率高達78.36%，這國內中小企業會計信息嚴重失真。會計核算的待攤費用、預提費用沒有按照規定攤提，暗地操縱利潤，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計算以及費用計提缺少依據和手續。如材料入庫及領用不完整致使真實性低，給核算工作帶來麻煩；報損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個人所得稅逾期繳納。

3.開設原始憑證不規范、內容不完整以及內容與類型不匹配。

（二）稅法規定與會計準則的差異混淆

因稅務會計和財務會計目標以及遵循的基本原則差異，稅法和會計準則也有所不同。中小企業中的稅務、財會的人才隊伍職業素質及業務能力可能并不高，在專業知識、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數職，故時常造成稅法規定與會計準則的混淆，出現納稅申報錯誤，導致財務風險。

（三）費用扣除不準確

1. 主要體現在對股東大會和社區協調會、招商會等屬會議費及業務宣傳方面的支出，被錯誤地按支出內容分為業務招待費及差旅費等各個項目，而會議費卻因缺會議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產大修費資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產改良支出，沒有依據規定計提與稅前扣除固定資產折舊費，或按照以前年度數據計算當前稅。

3. 在各項、各會計期間的成本及費用花費不清，或是收入確認不符合成本列支。

（四）適用稅收法規、政策存在缺陷

1. 企業稅負較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數中小企業在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發展，采用了不合適的會計核算方式，加大了稅務風險。

2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設機構或采用“掛靠”等形式為企業謀稅收優惠政策之利，或以此避稅，或將業務招待及餐飲費用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環境發展變化等。

三、中小企業稅務風險的管理層面成因

（一）企業稅務風險管理意識不高，稅務風險管理的文化氛圍不強

一是中小企業不夠重視稅務風險管理，過于低估自身稅務風險。二是中小企業幾乎都沒有安排稅務風險管理體系，也未進行稅務風險管理活動，以至于沒有考慮清楚稅務風險并及時糾正，只是出了問題再進行解決。

（二）稅務風險管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會計人員的結構方面不科學合理，初級會計人員居多，水平素質高的人員少；二是缺乏相應的會計培訓以及經驗交流，培訓交流方面不受企業重視受限于中小企業的資金，人員的流動性也比較大；三是為了保密，又因成本負擔能力低，企業對于稅務風險管理的問題只能通過企業自身解決，而缺乏咨詢的環節。

（三）企業治理工作及管理機構設置方面的問題，使稅務風險管理缺乏有效監管

一是企業決策沒有發揮有效的監督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務風險管理的部門以及崗位沒有專門設置，相關人員聘用的多半是非專業的；三是內部審計及其他監督機制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運行收益及內部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務風險。

（四）內部控制的制度不完善，稅務風險管理沒有可靠的運行基準

首先是財務和會計的制度不健全，財務核算的隨意度大，會計資料不夠真實完整，財務報表失真，財務信息價值變低；其次是稅務管理制度不健全，甚至稅務風險管理條文都不存在，稅務風險管理沒有依據；最后是稅收風險日常管理在分工流程上不夠嚴謹。

四、中小企業稅務風險產生的根本原因

造成中小企業的稅務風險的最根本原因就是因為企業的稅務風險管理意識不強，稅務風險管理的人員工作不認真。企業的稅務風險管理意識以及稅務風險管理人員的認真程度直接關系到企業稅務風險的管理目標以及管理要求、管理風格。決定了企業稅務風險內部控制機制。

五、處理中小企業稅務風險的對策

（一）建立稅務風險獎懲制度

中小企業沒有大企業那種建立稅務風險管理的激勵體系、考核體系，不過可通過微調工薪結構、構建起一套稅務風險獎懲制度。該制度能夠在稅務風險工作之后對于員工未能有效履行相應職責進行外部性內部化，能夠在信息不對稱的情況下避免企業稅務管理的執行者進行有限性的決策，避免機會主義的發生，制度應先標明企業遭受稅務風險的受損情況下如何進行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財務風險損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴重，而零風險則有相應福利獎勵等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務風險

稅務人員要及時了解有關稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質量。對稅務人員培訓要分崗位進行。如：企業稅收管理員，因經常與會計人員及財務會計資料打交道，需要具備更高的財會知識，了解更多的稅務政策，培訓時要把該怎樣提高財務辨析能力、怎樣分析納稅申報資料、會計制度及稅法差異等當作重點內容；與此同時，中小企業也要對稅務人員進行道德方面的培訓，督促員工認真學習《稅務職業道德》。在此基礎上，企業結合了制度與人員素質的培訓后，企業自身要做好定期的稅務風險排查，盡早排除涉稅風險，如若出現未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時預繳涉及稅款，盡量減少經濟損失。

（三）組建企業聯合體，共同進行稅務風險管理

企業聯合體是由同一或周邊的企業所組建，他們具有將近相同的稅務風險。企業聯合體會根據整體市場份額擴大以及市場空間機會的增多來促進聯合體企業稅務風險管理意識的提高，并且會由于稅務風險管理成本的降低使得聯合體企業得以組建更加完整的稅務風險管理體系。稅務風險管理的企業聯合體還能通過企業上下游供應鏈組建，這樣不但可以由整體業務復雜化促進聯合體企業在稅務風險管理意識上的提高，還可以憑借降低管理成本來組建更加完整的稅務風險管理體系。

（四）政府為之提供更有效化的管理環境

為提高中小企業的稅務風險管理意識，提高企業稅務風險管理水平，政府要對違反相關法律的行為進行嚴厲懲處，提高稅務違法成本；依照“簡稅制、寬稅基、低稅率”的準則完善稅制體系。防止稅務信息不對稱的情況，制定并落實好企業核算標準，加大中小企業稅務管理社會服務建設，以及制定稅務獎懲制度，違者重罰，從而降低稅務風險。

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