淺談對會計誠信問題的思考

【摘要】會計作為一項經濟管理活動，作用是為企業管理者提供數據保證企業投入資產的安全性，為投資者提供財務報告作為其作出投資決策的依據。所以，真實可靠的會計信息同時對內部外部的決策起到巨大的作用。本文就當代會計誠信缺失并陷入搖擺不定的狀態對會計誠信的概念進行分析，尋找使得會計失信原因所在，深入對會計誠信的思考，有助于建立良好的行業氛圍，促進會計行業的良性發展。

【關鍵詞】會計誠信；原因分析；構建誠信體系

《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。”可靠性是對會計信息質量的基本要求，那么誠信便是對會計師的基本要求。朱镕基總理為北京國家會計學院題詞：誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。財務人員失信帶來的后果是非常嚴重的，美國的安然公司在面臨危機時選擇利用財務漏洞隱蔽債務，營造持續高增長的假象，但是當他的審計漏洞丑聞被曝出，全球能源業巨頭宣布破產，后果是整個華爾街股市創造新低嚴重影響美國甚至全球金融市場，并引起了一系列企業倒閉的連鎖反應。無獨有偶，中國的銀廣夏會計造假事件也給投資者帶來了巨大的損失。由此可見，當今的會計行業，正面臨著利益與道德的博弈，博弈的結果便是當代會計誠信陷入危機，搖擺不定。

一、對會計誠信的理解

誠信，指誠實守信。隨著商業信用的普遍應用，誠信成為了市場經濟發展的基石，市場經濟在一定程度上也是信用經濟。不論是對于一般會計師還是注冊會計師，誠信是其職業道德的重要組成部分，因為沒有誠信，會計信息就沒有任何參考價值，這個崗位就沒有其存在的必要。我國最新頒布的會計職業道德相關法律法規規定與財政部相關發展規劃中都強調，應該培育會計人才誠實守信，客觀公眾，堅持準則。

會計誠信要求會計人員在職業關系和商業關系中做到公事公辦，實事求是，誠實正直，對內提供符合內部管理需要的會計信息，對外向社會公眾提供符合國家法律法規的財務報表數據要真實公允，與信息使用者之間保持相對獨立，不存在利益人事上的關聯，不能刻意過度推介某種立場或建議。《職業道德守則》中也提出，會計師應當識別事件的不利影響，評估其嚴重程度，并及時采取措施將其影響降低到最低水平。當事件的不利影響波及范圍較廣，后果嚴重至可接受水平以下時，會計人員應不受利益的左右態度堅決拒絕相關業務委托。

但是現在的會計行業執業遵循的規則卻與上述要求相差甚遠甚至背道而馳，整個行業形成一種無形的默契，面對外界各種誘逼會計人員做出的選擇大多是相同的，是在不同程度上違背職業道德的。在他們心里，存在著倫理與現實的沖突，倫理規范是執業的道德底線，而現實狀況又是有利可圖甚至誘人，正是這些利益又不需要付出太大成本的問題讓會計師們在倫理與現實中面臨兩難的選擇。

二、對會計誠信缺失原因的探究

（一）委托代理關系下的管理漏洞

委托代理制度指所有者將其擁有的資產根據預先達成的條件委托給經營者經營，所有權仍歸出資者所有，出資人按出資額享有剩余索取權和剩余控制權。當今大多數企業為了提高資源的配置效率實行委托代理制，將企業的所有權與經營權分離委托管理層經營管理企業，而所有者對管理者的工作進行監督。在這種經營關系下，會計信息便成為所有者與經營者之間重要的聯系之一，所有者通過對經營者提供的會計數據的研究，做出公司相關決策。此時經營者與所有者之間信息是不對稱的，所有者處于劣勢地位，他們的監督對于經營者來說可能是形同虛設。而作為信息供給方的經營者，他們對企業的債務情況，現金流量等都有更清晰的了解，知道漏洞所在，他們相對于企業所有者、外部信息需求者來說，是信息的壟斷者。由于信息不對稱這個事實的客觀存在，讓經營者在利益與倫理之間選擇時，為謀求一己私利不對委托人負責，跨越道德的界限。

在委托代理關制度下，由于企業所有者將企業的經營管理權全權交給管理層，管理層就有利用公司的制度漏洞甚至法律漏洞來強令會計人員做假賬的機會，為了達到上級派發的任務命令會計人員調節會計賬目，虛列收支，增加利潤使得報表數據看起來更加完善。這可以看做博弈論中的“囚徒困境”，并不是會計人員內心愿意的但是為形勢所迫不得已而為之。所以，會計信息失真也不能一概而論的說成是會計人員的道德淪亡。

（二）追求利益的驅動力

亞當.斯密在《國富論》中指出：“利己性”是“經濟人”本性?！袄盒浴敝傅氖敲總€個體生來就是想要追求利益，追求利益是所有人參與到經濟活動中的根本目的?！拔覀兠刻焖璧氖澄锖惋嬃?，不是出自屠戶、釀酒家和烙面師的恩惠，而是出自他們自利的打算。我們不說喚起他們利他心的話，而說喚起他們利己心得話?！睆氖袌鼋嵌葋砜矗捎谒薪洕顒拥膮⑴c者都是為了給自己謀利，所以對利益的追求確實是經濟發展最基本的催化劑。會計行業也是如此，會計師通過自己特有的專業素養參與到經濟活動中，由于相關制度不完善以及內在約束不健全，讓有些人有漏洞可鉆，做出一些損人利己、損公肥私的事來，他們深知此行為的后果但還是執意為之，一是因為專業人員深諳行業內的各種“潛規則”，各職能部門對此類行為置之不理且心照不宣；二是出于對利益的追逐，此行為所帶來的收益是高于應付出的成本，比如受到法律的制裁，受到輿論的攻擊以及受到自己良心的譴責，但往往人在追求利益的時候雙眼會被蒙蔽，他們認為這樣的回報是值得嘗試，是風險的追求者。

（三）監管成本高助長會計失信

會計信息頻繁造假得不到抑制的最根本原因就是缺乏有力的監督。我國市場經濟尚不完善，各種市場經濟體制尚未理順，各行業間存在著不對稱的利益關系，在執法過程中受到政治干涉較多，一旦對企業的違法行為糾正其付出成本是巨大的。所以執法不嚴，違法不糾這個被捅破的“窗戶紙”無人來補，使得腐敗現象頻頻出現，嚴重擾亂了社會秩序。

與此同時，隨著造假的企業越來越多，對造假技術需求愈發高超，甚至形成了一條龍式連貫的產業鏈。從對虛假會計信息的需求開始到某些會計師為虛假信息提供專業的技術支持，逐漸形成“法不責眾”的局面，要想徹底取締類似產業鏈的存在并消除提供虛假會計信息的情形，需要投入大量的人力與財力。由于信息不對稱的客觀存在，監管部門發現虛假會計信息需要投入大量的精力。監管部門本身會先獲得容易獲得的信息，隨著搜尋的不斷進行，獲得單位信息的成本在不斷加大，而且本身信息的獲取難度也在同時增加，監管活動很難在這種條件下再繼續下去。

三、對會計誠信體系構建的建議

（一）會計誠信體系建立是一個漫長的過程，在這過程中應結合實際情況，吸取傳統誠信經營之精髓，逐步把會計誠信引向一個適合社會主義市場經濟的方向。而面對不斷出新不斷發展愈來愈復雜的資本市場，法律的約束力總存在著滯后性，只有通過對法律制度的完善，加快更新的速度并加重對不法行為的懲罰力度，讓法律這只無形的手強化對會計人員的約束力來取代僅靠內心的道德底線和社會輿論軟弱無力的制約，殺雞儆猴阻止后續會計人員因各種原因重蹈覆轍。在制定具體條例時，應當盡可能減少彈性區間減少會計人員可以自主選擇會計方法的可能性，使得會計人員無法利用會計政策操縱會計信息，把虛假信息產生的機會扼殺在搖籃里。

（二）強化企業建設，完善企業的內部治理結構，切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的企業制度，提高委托人和信息需求者的監管力度，加強委托方對管理層的約束力。同時加強注冊會計師的外部審計獨立性，只有獨立公司管理層的的外部審計，才能更客觀公正的給出財務報告意見，對企業內部的財務人員工作起到良好的監督作用。增加單位負責人的責任，讓負責人承擔會計造假的責任，無形之中也就避免了領導強行要求會計人員造假操縱對外財務報告，減輕會計人員內心的壓力。

（三）會計人員作為會計誠信的執行者，他們的專業素養是會計誠信能否有效執行的重要影響因素。會計誠信教育從潛在會計人才培養開始，在提高在讀會計專業學生專業能力的同時要先入為主的灌輸誠信思想。會計人才的培養不能急于求成，應循序漸進有組織有計劃地進行，以實踐為根本不能與實際生活脫節，保證會計教育的可行性。

（四）僅僅做好上述幾個方面還是遠遠不夠的，政府可以引進現代化的科學技術，首先對會計人員的行為起到監督作用，減輕人力監督成本且保密性高，大大提高工作效率。其次，作為行業發展的戰略指導方，先進的網絡技術是幫助政府宣傳會計誠信的有力工具，利用網絡媒體充分發揮輿論的作用擴大誠信理念的傳播范圍，提高社會公信力。

三、結語

通過對會計誠信缺失原因的思考我們知道，建立會計誠信體系的任務將是漫長而艱巨的，要由表及里發現問題所在，有針對性制定相關措施；從根本上說服廣大市場經濟參與者，加強教育和治理；擴大法律法規的約束面積，通過條例將會計誠信逐步納入到法律中去，提高會計行業提供信息的真實可靠性。建立科學完備的會計誠信體制是歷史賦予我們的重任，只有這樣，社會主義市場經濟才會大步朝著好的方向發展，坐而論之不如起而行之，我們期待中國經濟的奇跡出現。

參考文獻：

[1]亞當.斯密 國民財富的性質和原因的研究[M]（下卷）北京：商務印書館，1981

[2]賈彥興.會計誠信缺失的原因及其治理途徑[J]山西財經大學學報，2012（5）

作者簡介：房佳璇，1996年10月，女，漢族，安徽馬鞍山人，安徽財經大學會計學院，2014級本科生，專業：財務管理。