國有企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策分析

摘 要：內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。近年來我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)面臨著嚴重的內(nèi)部控制失效問題，通過中紀委的檢查巡視，越來越多的國有企業(yè)高官貪污舞弊問題浮出水面。文章剖析了我國國有企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因并提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；國有企業(yè)；高管舞弊

Abstract： Throughout the whole process of enterprise production and management， internal control is related to the survival and development of the enterprise. In recent years， our country enterprise especially the state-owned enterprise， whose internal control failure problems have become increasingly serious， According to the survey results of the Commission for Discipline Inspection， more and more state-owned official corruption problems emerge. The article analyzes the failure reasons of the internal control on our country state-owned enterprise and puts forward the countermeasures.

Key words： Internal Control； Failure； State-owned Enterprises； Executives Fraud

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)企業(yè)目標的過程。它對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義，高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系有利于提升企業(yè)的管理水平、風(fēng)險防范能力和綜合實力。而內(nèi)部控制失效則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營甚至給企業(yè)帶來巨大的損失，國有企業(yè)內(nèi)部控制失效問題將直接影響到國家的財產(chǎn)安全。十八大以來，中央紀委對于國有企業(yè)的監(jiān)督檢查，使我們看到國有企業(yè)高管舞弊案件的冰山一角，而鑒于國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全，緣何完善的內(nèi)控環(huán)境下出現(xiàn)頻繁的高管舞弊案件？國有企業(yè)內(nèi)控失效問題應(yīng)引起我們的高度重視。文章從國有企業(yè)內(nèi)控失效的角度展開研究，以期對我國國有企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)和完善起到幫助作用。

一、能源行業(yè)國有企業(yè)內(nèi)控數(shù)據(jù)調(diào)研

十八大以來，黨中央高度重視國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，中央紀委深入企業(yè)檢查巡視，突出巡視重點問題、重點行業(yè)、重點領(lǐng)域。2014年1月1日至2015年12月31日這一，中央紀委監(jiān)察部網(wǎng)站紀律審查欄目至少公布了144名國有企業(yè)高管涉嫌違法違紀接受組織調(diào)查的信息。在落馬的144位國企高管中有33位來自能源領(lǐng)域：有7人在電力行業(yè)，8人在煤炭行業(yè)，6人在石油天然氣企業(yè)，7人在鋼鐵企業(yè)，5人在其他能源企業(yè)。

這些國企高管人員為了謀取自身利益，犧牲國家利益，損害股東利益。33位被調(diào)查的國企高管中有多位高管被調(diào)查原因涉及收受賄賂、貪污公款、與他人勾結(jié)牟取巨額私利、經(jīng)商辦企業(yè)等事項。筆者一一查看證券交易所官網(wǎng)上公布的上述33位高管所在企業(yè)的2014年年度報告、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告后發(fā)現(xiàn)僅有一家上市公司披露內(nèi)控存在重大缺陷，并且審計報告被出具否定意見，其余公司報告結(jié)論皆為公司保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，并且報告期內(nèi)公司不存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷及重要缺陷。健全的內(nèi)部控制體制下緣何出現(xiàn)高管舞弊問題？這和企業(yè)內(nèi)部控制失效息息相關(guān)。內(nèi)部控制失效問題目前是讓理論界和實務(wù)界都很困惑的一個問題，內(nèi)部控制失效的原因何在？如何解決？

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制失效原因分析

內(nèi)部控制失效的原因是多方面的，分析此問題不能僅看內(nèi)控失效本身，引起內(nèi)控失效的背后更為重要。撥開迷霧，文章從下面四個層次來分析引起內(nèi)控失效的原因：內(nèi)部控制設(shè)計有無缺陷？內(nèi)部控制披露有無缺陷？內(nèi)部控制執(zhí)行力度如何？監(jiān)督機制效果如何？

（一）內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷

在討論內(nèi)控失效之前，國有企業(yè)應(yīng)該先反省下自己的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷與否。

1.所有者缺位問題

我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計上的缺陷主要是所有者缺位問題。國資委的出現(xiàn)雖已部分解決了國企改革所有者缺位的問題，但是所有者缺位依然是國有企業(yè)的通病。所有者缺位問題直接造成管理層的行為缺少監(jiān)管。

2.關(guān)鍵控制點缺少對高管人員腐敗的監(jiān)管

在查閱涉及高管人員腐敗的國有企業(yè)上市公司內(nèi)部控制自我評價報告時，這些企業(yè)重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域主要集中在以下三個層面：

（1）風(fēng)險層面：宏觀經(jīng)濟波動、國際化經(jīng)營、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策變動等外部風(fēng)險。

（2）具體業(yè)務(wù)層面：銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資金活動、合同管理等較容易出現(xiàn)舞弊的業(yè)務(wù)活動。

（3）業(yè)務(wù)、風(fēng)險相結(jié)合層面：人力資源管理風(fēng)險、采購和銷售風(fēng)險、存貨管理風(fēng)險、質(zhì)量控制風(fēng)險、債務(wù)管理風(fēng)險等方面。

事實上，由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的問題，特別是董事長、總經(jīng)理等一把手權(quán)力相對集中，在有些國企監(jiān)督制約不夠嚴密和有效的情形下，高管人員很容易成為脫韁的野馬，滑向貪污腐敗的深淵。高管人員腐敗應(yīng)該是國企廉潔經(jīng)營的主要風(fēng)險點，應(yīng)該是也必須是設(shè)計內(nèi)部控制時著重注意的領(lǐng)域，但是大多數(shù)國有企業(yè)并沒有把高管人員腐敗設(shè)計為高風(fēng)險領(lǐng)域。所以評價國企內(nèi)部控制設(shè)計的有效性時應(yīng)重點考慮企業(yè)是否為合理保障企業(yè)資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制。

（二）內(nèi)部控制披露的缺陷

1.內(nèi)部控制缺陷的認定模糊

某能源行業(yè)國有上市公司在其內(nèi)部控制自我評價報告中指出企業(yè)的重大缺陷包括：公司董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊并給企業(yè)造成重大損失和不利影響。中紀委官方網(wǎng)站上披露了該國有上市公司的董事涉嫌嚴重違紀違法，正在接受組織調(diào)查。該國有上市公司在上海證券交易所官網(wǎng)上發(fā)布了關(guān)于董事辭職的公告，公告中明確指出該董事已辭去其董事職務(wù)，其辭呈即日生效。但是該上市公司在2014年的年度報告、年度審計報告和內(nèi)部控制評價報告中均指出其內(nèi)部控制是有效的。內(nèi)控審計報告認為該公司在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。結(jié)合該上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告中認定的重大缺陷，公司董事發(fā)生舞弊并接受調(diào)查，理應(yīng)是重大缺陷。但是企業(yè)本身和會計師事務(wù)所都視而不見，堅持企業(yè)內(nèi)控是有效的。對內(nèi)部控制缺陷的認定模糊導(dǎo)致內(nèi)控在披露方面存在缺陷。

2.內(nèi)控缺陷報告存在動機選擇問題

內(nèi)部控制缺陷的披露會影響會計信息使用者尤其是投資者對企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營狀況的評價和對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)期，進而影響會計信息使用者對企業(yè)財務(wù)報告的判斷，亦會導(dǎo)致企業(yè)融資成本的提高等。所以披露內(nèi)部控制自我評價報告的企業(yè)存在自我選擇現(xiàn)象很普遍，存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)也不一定披露企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，管理者更傾向披露對公司有利的信息，所以企業(yè)即使存在內(nèi)部控制缺陷也會選擇不披露內(nèi)部控制缺陷。自2011年開始，我國內(nèi)部控制自我評價報告開始逐步由自愿披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭婆叮髽I(yè)在出具內(nèi)部控制自我評價報告時如何利用報告的披露提供更多的內(nèi)部控制信息，如何起到對企業(yè)的監(jiān)督促進作用是擺在實務(wù)界的重要課題。顯然，不是所有企業(yè)都會客觀地披露其存在的內(nèi)部控制缺陷，監(jiān)管機構(gòu)還應(yīng)不斷地去完善內(nèi)部控制自我評價報告的披露機制，加大對內(nèi)部控制缺陷未披露企業(yè)、披露不實企業(yè)的約束與懲處。

（三）執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

上述涉及的國有企業(yè)即便設(shè)計了非常完善的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控執(zhí)行真的有效嗎？這要打一個很大的問號。國企往往根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定并參照國外同行業(yè)企業(yè)的內(nèi)控手冊，聘請管理咨詢公司等中介機構(gòu)、組織企業(yè)相關(guān)部門編寫內(nèi)控手冊，把手冊作為企業(yè)內(nèi)控管理的全部。內(nèi)部控制設(shè)計先天不足，基層員工極少參與；后期宣傳不到位，企業(yè)員工尤其是基層員工不清楚如何執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控可執(zhí)行性差，更何談內(nèi)控執(zhí)行有力？！根據(jù)文章的統(tǒng)計數(shù)據(jù)我們可以看到國企高管人員腐敗的比例已然觸目驚心，但是如果沒有中紀委的巡視，是不是他們還會依舊呢？被披露高管存在的問題幾乎都離不開收取賄賂，為他人謀取利益，有的收受賄賂金額之大，問題之深，達到涉嫌犯罪地步。國企的廉潔自律規(guī)定對他們而言顯然是一紙空文。對這些高管來說內(nèi)控制度形同虛設(shè)，他們可以不按規(guī)章制度辦事，可以有章不循，可以違章不究，內(nèi)控的執(zhí)行存在很大問題。

（四）缺少強有力的監(jiān)督機制

1.外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督不力主要表現(xiàn)在缺乏良好的外部監(jiān)管環(huán)境。外部監(jiān)管機制是促進國有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的外部推動力，但是外部機構(gòu)的監(jiān)管作用由于政治、經(jīng)濟等多種因素的影響導(dǎo)致其弱化，難以對國企進行外部監(jiān)控，從而使國企容易滋生僥幸心理，進而忽視其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的重要性。

2.內(nèi)部監(jiān)督缺失

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對其自身建立與實施內(nèi)控控制的情況進行的監(jiān)督檢查，評價其內(nèi)控的有效性。對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計部門是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，它應(yīng)該是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的獨立部門，應(yīng)能客觀獨立地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部監(jiān)督的缺失主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計的缺失上。內(nèi)部審計作用的實現(xiàn)在于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性和合理性是否得到保證。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門由于多種因素的影響導(dǎo)致其不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能，主要表現(xiàn)在：機構(gòu)設(shè)置不合理導(dǎo)致審計獨立性較差；審計職能定位較低，以財務(wù)審計為主；內(nèi)部審計人員素質(zhì)較為單一等。

三、國有企業(yè)內(nèi)控失效的解決對策

（一）完善國企治理機構(gòu)，重視內(nèi)部控制設(shè)計

1.法人治理結(jié)構(gòu)不合理，這是造成國有企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本原因

國有企業(yè)要從內(nèi)控制度入手，建立制約國有企業(yè)權(quán)力運行的機制，在國有企業(yè)內(nèi)部實行監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)三權(quán)分離，三者相互牽制，交叉監(jiān)督且權(quán)責(zé)分明的制約機制。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，依法完善和健全國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

（1）規(guī)范管理董事會。加強企業(yè)內(nèi)部控制，重要的一點是加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用。董事會是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的決策者和制定者，董事會是企業(yè)內(nèi)部控制的重要影響機構(gòu)。健全法人治理機構(gòu)，首先應(yīng)實現(xiàn)對董事會的規(guī)范管理并建立對董事會成員的責(zé)任追究制度，從制度上確保董事會成員謹慎履職。

（2）加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用。監(jiān)事會必須是獨立于被監(jiān)督單位的外部監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)事應(yīng)由出資人委派，且應(yīng)是某一方面的專家或具有豐富實踐經(jīng)驗的人士。此外還要從制度規(guī)定上明確監(jiān)事會的權(quán)力和地位，使其高于董事會和經(jīng)理層，只有這樣才能確保監(jiān)事會監(jiān)督的獨立性和有效性。首先要明確監(jiān)事會的職能，細化其基本權(quán)利：監(jiān)事會實施對董事會、經(jīng)理層的監(jiān)督，對董事會制定的決策有質(zhì)詢權(quán)和監(jiān)督權(quán)；對董事會成員和高管人員有提名和考核權(quán)；對企業(yè)財務(wù)狀況有監(jiān)督權(quán)；發(fā)現(xiàn)董事或者高管人員有損害企業(yè)的不當(dāng)行為時有要求其糾正或停止的權(quán)力等等。其次建立對監(jiān)事的激勵約束機制。國有企業(yè)監(jiān)事會由出資人委派的代表和企業(yè)職工代表組成。如何保持監(jiān)事會的獨立性和充分發(fā)揮監(jiān)事成員的積極性，如何促使監(jiān)事以認真負責(zé)的態(tài)度監(jiān)督企業(yè)運作，需要引入科學(xué)合理的激勵約束機制。最后完善監(jiān)督方式。要保證監(jiān)督的高效性，監(jiān)事會可釆用多種監(jiān)督方式：與內(nèi)部審計機構(gòu)建立聯(lián)動機制，有效實施日常監(jiān)督；依托外部審計機構(gòu)，檢查董事、高管的履職情況等等。

（3）提高管理人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)管理人員的素質(zhì)不僅指知識與技能方面，還包括職業(yè)操守、價值觀、世界觀和社會責(zé)任等方面。內(nèi)控制度設(shè)計得再好也不意味著執(zhí)行環(huán)節(jié)一定能成功，因為內(nèi)控制度本身不能發(fā)現(xiàn)和防止負責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)厥褂脵?quán)力。企業(yè)高管人員處于企業(yè)的核心管理層和決策層，其價值觀直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略管理流程，如果高管人員濫用職權(quán)必會導(dǎo)致一些內(nèi)部控制程序失效。管理人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)未來的發(fā)展。所以，提高管理人員的綜合素質(zhì)是目前企業(yè)十分迫切的任務(wù)之一。

2.舞弊是國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點控制的領(lǐng)域之一，要著重關(guān)注企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員、關(guān)鍵崗位負責(zé)人有無濫用職權(quán)，有無挪用、侵占企業(yè)資產(chǎn)，相關(guān)機構(gòu)或人員有無串通舞弊的現(xiàn)象

一是要建立反舞弊機制，明確反舞弊工作的重點和相關(guān)機構(gòu)、人員在反舞弊工作中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。二是授權(quán)審批流程要清晰明確，審批程序要經(jīng)過嚴格授權(quán)，由多個崗位或多個部門分解行使原先過于集中的權(quán)利，打破獨斷專行的權(quán)力結(jié)構(gòu)，提升權(quán)力運作的透明度。三是要充分利用業(yè)務(wù)流程中的“不相容職務(wù)”，制衡機制要以“不相容職務(wù)”為核心，圍繞具體業(yè)務(wù)流程，通過合理的機構(gòu)分設(shè)和崗位分置實現(xiàn)“內(nèi)部牽制”。

（二）制定內(nèi)部控制缺陷量化標準，據(jù)實披露內(nèi)控信息

1.制定內(nèi)部控制缺陷的量化標準

《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》將內(nèi)部控制缺陷劃分為三類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并指出了這三類缺陷的一般認定標準，而這三類缺陷的具體認定標準則由企業(yè)根據(jù)《評價指引》的規(guī)定結(jié)合企業(yè)實際自行確定。對三類缺陷描述地抽象化和評價方式的“自行認定化”容易導(dǎo)致高管人員的“動機選擇”和對內(nèi)部控制披露信息的操縱。要防止企業(yè)操縱內(nèi)部控制信息，就必須制定內(nèi)部控制缺陷認定的具體量化標準。量化標準可以依據(jù)錯弊事項的原因或錯弊金額的大小來確定。

2.制定內(nèi)部控制缺陷未披露懲罰機制

內(nèi)部控制信息披露機制是對內(nèi)控信息提供方行為規(guī)范的制度安排，如果沒有與之相適應(yīng)的懲罰機制，就難以有效約束企業(yè)高管層的“動機選擇”，更有可能使高管層凌駕于內(nèi)部控制之上，操縱內(nèi)部控制信息的披露。所以建立內(nèi)部控制缺陷未披露懲罰機制，有利于抑制高管層的“動機選擇”，有助于增強內(nèi)部控制規(guī)范效果。國有企業(yè)不按規(guī)定進行內(nèi)部控制自我評價、不披露內(nèi)部控制缺陷信息的行為一旦出現(xiàn)應(yīng)給予嚴厲的懲處。制定內(nèi)部控制缺陷未披露懲罰機制的同時也要激勵高管層發(fā)現(xiàn)并披露內(nèi)部控制缺陷，真正地促進企業(yè)糾正內(nèi)部控制缺陷，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

（三）強化內(nèi)控執(zhí)行力度

內(nèi)部控制制度在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。切實提高企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力度，應(yīng)著力完善和整改以下方面：

1.全員參與

內(nèi)部控制制度需要企業(yè)全體員工共同參與、共同努力才能實現(xiàn)內(nèi)控的目的。內(nèi)控的執(zhí)行者是包括企業(yè)管理層在內(nèi)的全體員工，內(nèi)控激勵和約束的對象也是全體員工。在設(shè)計內(nèi)控時就應(yīng)該有員工的參與，內(nèi)控設(shè)計完以后要宣傳內(nèi)控制度，號召員工學(xué)習(xí)，給員工培訓(xùn)。這樣才能達到全員參與內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行。

2. 建立健全內(nèi)控執(zhí)行機制

內(nèi)部控制體系的建立和完善只是內(nèi)部控制的初步目標，完備的制度需要有效的執(zhí)行才能達到預(yù)期的效果，因而對內(nèi)部控制執(zhí)行機制的研究對我國內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要意義。嚴格落實各責(zé)任主體內(nèi)部控制的有效實施有賴于明晰的責(zé)任界定。我國的政策法規(guī)應(yīng)明確內(nèi)部控制責(zé)任主體的定義，企業(yè)內(nèi)部控制體系也應(yīng)使內(nèi)控業(yè)務(wù)流程化并規(guī)定每個關(guān)鍵點的負責(zé)人。關(guān)鍵點負責(zé)人要對其職能范圍內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計以及運行過程負責(zé)，并且在相關(guān)的財務(wù)報告上簽字蓋章。

3.深化國有企業(yè)內(nèi)部控制管理文化

首先，將國有企業(yè)弘揚企業(yè)文化精神與提高內(nèi)部控制執(zhí)行力有機結(jié)合起來，使企業(yè)文化成為提高員工內(nèi)部控制執(zhí)行力度的內(nèi)在精神動力；其次，國有企業(yè)要加強對員工風(fēng)險控制能力和業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，培養(yǎng)出更多的內(nèi)部控制管理人才；最后，國有企業(yè)要積極開展內(nèi)部控制制度宣傳活動，利用知識競賽、專題講座等形式組織員工學(xué)習(xí)，為國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立營造有利的內(nèi)、外部環(huán)境。

（四）健全監(jiān)督機制，增強監(jiān)督效果

解決內(nèi)部控制失效問題需要健全和完善內(nèi)、外部監(jiān)督機制。

1. 強化外部監(jiān)督，營造良好的外部監(jiān)督氛圍

財政、稅務(wù)、審計等政府職能部門的外部監(jiān)督要合理分工并形成監(jiān)督合力，改進監(jiān)督方式，創(chuàng)新派駐監(jiān)督機制，通過持續(xù)有效地監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，促使企業(yè)不斷改進和完善內(nèi)控建設(shè)；充分發(fā)揮會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)和新聞媒體的輿論監(jiān)督作用；充分運用和發(fā)揮紀委組織和黨委組織的監(jiān)督保障作用。

2.加強內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計機構(gòu)是行使內(nèi)部監(jiān)督的主要機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的職能必須做好以下工作：首先，保證內(nèi)審部門的獨立性。設(shè)置內(nèi)部審計部門時，要充分考慮內(nèi)部審計部門的性質(zhì)和職責(zé)，充分保障其獨立性和合理性；其次，完善審計監(jiān)管措施。將企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計的各項監(jiān)管指標，融入到財務(wù)綜合化管理體制中，使財務(wù)監(jiān)管體制更為合理；最后，提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督意識，將日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，形成監(jiān)督新常態(tài)。

四、結(jié)語

綜上，文章以能源行業(yè)為例指出了我國國有企業(yè)存在的內(nèi)部控制失效問題，深入分析了內(nèi)控失效的原因，并結(jié)合國有企業(yè)實際，提出了解決國有企業(yè)內(nèi)部控制失效的對策，以期國有企業(yè)盡快解決內(nèi)控失效問題，充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。

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作者簡介：王琳（1982—），女，漢族，山東嘉祥人，山東政法學(xué)院商學(xué)院教師、副教授、山東大學(xué)管理學(xué)碩士，中國人民大學(xué)訪問學(xué)者，山東政法學(xué)院證據(jù)鑒識司法會計學(xué)研究所成員。

基金項目：1.2014年山東省高校人文社科研究計劃計劃自籌經(jīng)費項目，項目編號：J14WG60；

2.2015年度山東省高校人文社科研究計劃自籌經(jīng)費項目， 項目編號： J15WB88。