論新會計制度下公立醫院內部控制存在的問題及改進對策

李麗瓊

摘要：隨著新會計制度在公立醫院被廣泛應用，公立醫院內部控制中存在的問題逐漸顯現，阻礙了公立醫院醫療改革的進一步深化及新會計制度的進一步應用。本文重點針對公立醫院內部控制中存在的問題進行分析，并提出改進對策，為公立醫院提升內部控制水平提供參考。

關鍵詞：新會計制度 公立醫院 內部控制

一、我國公立醫院內部控制存在的主要問題

（一）公立醫院管理者對內部控制的重視不足

長期以來，公立醫院的管理者一直專注于對醫療技術、醫療質量和科研教學等方面的管理，認為內部控制對醫院的發展意義不大，沒有予以足夠重視，導致內部控制工作較為薄弱。部分醫院雖然建立了內控管理機制，但醫院領導認為程序繁瑣，管理人員更難認識到自身在內控中的責任，導致內控管理機制流于形式，執行力較差，常常只用于應付檢查，不能真正發揮內部控制在醫院管理中的作用。

（二）公立醫院缺乏嚴格的預算管理機制

目前，我國的公立醫院在進行內部控制的過程中缺乏科學、規范的預算管理機制。一些公立醫院在預算編制上，編制方法不科學，沒有引進先進的預算管理理念，或僅僅對上年數據進行簡單加減；預算編制的內容不完整，如醫院計劃采購大型醫用設備，卻不編制明確的籌資預算，造成醫院財務風險不斷加大，影響了醫院的正常運行；預算編制過程也缺乏參與性，往往由財務部門獨立完成，沒有讓其他部門參與進來，導致成本項目不能細化，預算執行配合度差；在財務預算控制上形式化，對醫院各部門執行預算的結果沒有明確的責任要求，基本不納入醫院內部綜合績效考評，導致預算控制缺乏約束力。

（三）公立醫院缺乏專業的內控人才

現階段，我國公立醫院仍缺乏優秀的內控管理專業人才。一些醫院雖設置了內控管理人員崗位，但基本由財務人員擔任，缺乏醫療、法律、投資、基建、信息、設備等方面的專業知識，且人員學歷和職稱層次不高，未能掌握好現代醫院管理的理論知識，對醫院業務知識和內部控制流程也缺乏了解，這使得醫院在內部控制管理的過程中缺乏人才支撐，無論從運作方面還是發展方面都遇到了很多困難，不但影響了制度的落實，也制約了內部控制的管理效果。

（四）公立醫院缺乏信息化的內控管理手段

新會計制度對我國公立醫院內部控制的信息化建設提出了新的要求。然而，目前我國的公立醫院在內控管理的過程中信息化程度仍較低，有的關鍵環節現還采取手工、半手工的方式，不能滿足新會計制度對內部控制的最新要求。公立醫院大多數已實現了會計電算化，在一定程度上提高了醫院財務部門的工作效率，但由于醫院業務部門多、管理要求不盡相同，且公立醫院資金有限，信息化模塊常常分步上馬，形成了多個分散的管理系統，有的軟件之間不能實現資源共享，導致獲取關聯數據的準確性、時效性差，給內部控制工作的開展帶來了阻礙。

（五）內控工作的內容受到人為限制

在內控工作的內容上，公立醫院往往將內部控制工作主要集中于事后監督，且大多活動集中在審查財務收支的真實性、合法性上，沒有深入到醫院管理的業務流程方面，較少涉及風險管理和績效管理，忽視了內部控制的事前、事中監督。內部控制的廣度和深度被人為縮小，使內控工作往往處于被動地位，不能主動為醫院領導提供可參考的決策依據。

（六）內控工作的監督考核不力

醫院在實施內部控制的過程中缺乏嚴格有力的監督管理措施。一方面，醫院內部沒有設立獨立的內部審計部門，有的醫院雖設置了內審機構但其與各科室之間基本處于平級關系，職能與地位沒有得到提升，同時，由于向分管院領導負責，影響了內部審計工作的獨立性。另一方面，內部審計人員力量薄弱，導致醫院管理存在各種漏洞卻難以被發現，甚至貪污、舞弊事件屢有發生，內部審計機構很難起到真正的制約與監督作用。

二、新會計制度下公立醫院有效解決內部控制問題的對策

（一）提高對公立醫院內部控制重要性的認識

醫院管理層必須強化對內部控制重要性的認識，加強學習，轉變管理觀念，通過自身的帶動作用讓醫院的每個員工都認識到內部控制的重要作用并積極配合公立醫院內部控制工作的開展。另外，公立醫院應該引進總會計師制度，由總會計師對醫院的內部控制進行統一管理，從而強化經濟管理責任，加強醫院財務管理和監督，規范財務行為，進一步促進醫院建立健全內控控制運行機制。

（二）強化預算管理制度建設

新會計制度強調了預算管理職能在加強內部控制過程中的重要作用，因此，公立醫院要高度關注實施全面預算管理的過程，通過分析預算管理關鍵環節和風險點，采取具有操作性的控制措施。首先，要構建符合醫院實際的全面預算管理組織，明確各級機構的工作任務，分解落實預算工作責任。第二，要建立科學規范的預算編制流程，做好預算宣傳發動工作，讓業務部門積極參與到預算編制工作中來，以最全面地收集各預算項目的信息，并根據成本的屬性及動因進行合理分類。同時，要把管理會計的科學方法與管理者積累的工作經驗結合起來，把業務部門的需求與醫院發展戰略目標結合起來，對年度預算控制指標不斷修正完善。第三，要建立并落實預算執行審批流程，把醫院的戰略目標層層分解細化，灌注到醫院的日常工作當中，引導醫院各項經濟活動按預定的軌道運行，實現對醫院整體經濟運行的可控性。

（三）不斷提高公立醫院內部控制人員的專業素質

首先，公立醫院應加大引進人才的力度，吸引既精通財務又懂法律和醫療業務的高層次管理人才加入到內控隊伍中，為醫院注入新鮮血液，帶動全員更新觀念。第二，要加大人才培養的資金投入，積極拓展培訓渠道，豐富充實醫院內控人員的管理知識，適時學習國家的最新政策和相關的法律法規，吸收借鑒國內外醫院的成功經驗，從而保證內控人員能夠不斷適應現代醫院發展的需要。

（四）提高內控管理的信息化水平

信息化建設是現代醫院內部控制的重要構成部分。只有提高醫院信息化建設水平，才能擴大內部控制的工作范圍，將內部控制的要求貫穿于醫院日常管理之中，進而提高醫院精細化管理水平。醫院各信息子系統間要不斷進行升級整合、對接，早日實現數據共享，為內控工作提供有力支撐。

（五）加強管控醫院經濟管理的關鍵部位和風險環節

公立醫院要不斷強化對風險業務流程和風險崗位的內部控制，定期開展重點項目、重點工作崗位內控檢討與反饋，從而發揮內部控制對醫院經濟工作的綜合監督職能，并向效益管理延伸。例如：專項資金管理，要定期檢查資金來源、使用范圍、支出的相關性；大型醫用設備采購，要關注年度預算安排、可行性論證過程、采購方式、維保成本、投入運行后的效益分析；藥品和高值耗材，要定期檢查采購、使用、收費、盤點、報廢等環節等。

（六）健全監督機制

監督包括評價和反饋兩部分。醫院內部控制監督的重點在于控制評價上，即對各項內部控制進行審查，并做出客觀評價，提出問題，分析問題，進而促進內部控制的完善。另一方面，要做好內部控制的反饋，將內部控制的評價及時反饋到相關管理層，再由管理部門分析評價問題產生的原因進行追蹤分析，提出整改措施，確保內部控制工作持續改進。

三、結論

公立醫院加強內部控制能夠有效保障醫療業務活動的順利進行，充分保護醫院資產的完整性，保證醫院的財務收支合理合法、會計信息真實有效。較高的內部控制水平還能幫助醫院的管理者更加科學合理地考核員工的工作業績，激發員工的工作積極性，進而實現醫院的發展戰略。因此，我國的公立醫院應積極解決目前內部控制中存在的問題，讓內部控制的作用在公立醫院得到充分發揮，不斷提高我國公立醫院的經濟效益與社會效益。

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（作者單位：廣東省江門市人民醫院）