新時期企業內部控制框架問題研究

文/施秀萍

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新時期企業內部控制框架問題研究

文/施秀萍

摘要：在新的時期，內部控制制度已經成為現代企業管理必不可少的工具，而內部控制框架的構建決定了內部控制制度是否完整，是否可以有效的實施。能否構建符合企業自身發展的內部控制框架是新時期企業內部控制框架構建的主要難點之一。因此，筆者分析了目前的市場經濟，簡要敘述了內部控制的重要，然后回顧內部控制的發展歷程，發現了新時期企業內部控制框架存在的幾點問題，進而就出現的問題提出了相應的解決方案。

關鍵詞：新時期；企業；內部控制；框架；研究

在目前新的經濟轉型時期，企業為了應對白熱化的競爭以及自身長遠的發展必須建立起有效的內部控制。一個企業有效的內部控制制度可以使得企業的資源得到最為合理的分配，也可以督促企業員工自覺地進行職業素養和工作效率的提高。雖然良好的內部控制制度存在許多的優點，但是在我國仍然有許多企業忽視了內部控制框架的建立，以至于違法違規的事件經常發生，這不僅使得企業的管理混亂，還使得企業的資產流失。在目前的經濟市場下，企業必須逐步的加強自身的內部控制，在改善企業經濟發展規劃的同時注重對資本管理意識的提高，從而促使企業可以長遠健康的發展下去。

內部控制可以說是目前企業管理不可或缺的重要工具之一，而且內部控制工作能否有效實施下去與企業的生存有著非常密切的聯系。在《會計法》中就有著對企業內部控制的要求，內部控制對于會計信息失真、企業的違法經營以及經營失敗有著十分必然的聯系，例如瓊民源事件以及美國的安然公司破產等，都與企業的內部控制有著千絲萬縷的事件。所以，學習內部控制的相關概念，分析目前的經濟市場狀況和企業的內部控制現狀，構建新時期的企業內部控制框架是非常有必要的。

一、企業內部控制相關理論的發展過程

內部控制相關理論的發展和實務的探索大致上經歷了四個時期：第一個階段可以說是“內部牽制”，是相關理論發展的雛形。在這個階段，主要運用崗位分離和會計賬目之間的相互核對，這主要是現代內部控制理論中組織和職務分離控制的起點。第二個階段是“控制系統”，這個階段的產生使得內部控制理論邁上了一個新的臺階。從第一階段以職位分離以及賬戶核對為主的內部控制逐步轉化成了組織結構、處理程序、職位分離以及業務程序等為主的內部控制系統。這個階段的產生主要是由于資本主義經濟的迅速發展，逐漸激烈的競爭使得管理人員開始注重內部控制的重要性。第三個階段是“內部控制結構”，這是相關理論成熟的一個重要標志。在這個階段有關學者通過實踐發現企業會計控制與管理控制是可以作為一個整體進行研究，因為它們密不可分。所以在這個階段較為明確的提出了內部控制包含著會計制度、控制程序以及控制環境三個主體方面。第四個階段是 “完整的內部控制框架”，它是由美國的COSO委員會提出的。在這個框架里包含著董事會、管理層以及普通員工為了達到的應有的經營效率和結果以及財務報告可靠性較強等目標而進行的相關處理活動。

二、新時期企業內部控制框架存在的幾點問題

（一）企業的內部會計控制制度體系存在一些問題，為新時期企業內部控制框架的構建造成了一定的阻礙

內部控制框架的搭建是一直在動態的運行的，所以對于新時期的企業，必須在結合自身的產品銷售特性以及管理的特點搭建出符合自身情況的內部控制框架，從而增加內部制度的操作性以及操作的效果。目前，很多企業只是關注內部框架表面上的搭建，而沒有注重相對應的權責制度的建設，從而使得內部控制形同虛設。新時期意味著企業的新業務層出不窮，如果企業的內部控制框架沒有進行及時的改進，從而使得其不能滿足業務多樣性的發展，這必然使得內部控制框架的可操作性低，而且有可能會使得完整性和有效性水平降低。由于某些歷史的原因，企業的內部控制制度只關注事后控制，沒有在意事前進行計劃以及過程的控制，使得內部控制存在滯后性，相關的補救措施也并沒有發揮應有的效果。

（二）管理層忽視了內部控制框架的構建，為新時期企業內部控制框架的構建造成了一定的阻礙

首先應當明確的是企業的領導層的觀念對于內部控制框架的構建的好壞有著十分直接的影響關系，但是，目前的大部分的企業對于管理層的內部控制并沒有給予太多的重視和關注。如果企業的管理層在日常的管理中時常關注和提及內部控制框架的構建情況以及內部控制的實施情況，這必然會使得企業在相關制度的執行出現問題時可以及時的得到解決，從而提高內部控制的實施效果。但是應當注意的是，不能使得企業的領導權力的過度集中，不然會導致內部控制形同虛設這樣的結果的產生。目前，很多的企業管理者認為內部控制框架的構建只是使得員工制定相關的規章制度并且遵守它，還有的管理者認為內部控制框架的搭建就是對企業的生產成本進行控制以及相關資產的安全性進行保障。這些對內部控制框架的認識都是十分膚淺的，并沒有對企業的內部控制框架的搭建進行深入分析，只是停留在最基本的認識，這必然對內部控制框架的構架造成了一定的阻礙。

（三）新時期企業對風險的評估不足，企業缺乏對風險的控制力，為新時期企業內部控制框架的構建造成了一定的阻礙

首先應當明確的是企業存在較高水平的風險評估和控制對于企業相關的內部控制制度實現有著重要的現實意義，也可以對實施效果提供相關的保障。目前的經濟市場日新月異，市場和產品的競爭激烈程度越來越大，怎么在這種社會環境中維持企業現狀并謀求長期發展越來越值得企業去思考。提高企業管理層的綜合水平從而應對經營風險，進而可以保障企業的健康良性發展。企業面對的風險類型越來越多，復雜性也越來越高，企業在此情況下首先應當做的是提高自身的風險評估的水平。許多的管理者對于風險的認識以及評估的水平較低，缺乏應對風險和抵抗風險的能力。

（四）新時期的企業沒有積極的發揮員工對于內部控制框架構建和實施的積極性，為新時期企業內部控制框架的構建造成了一定的阻礙

企業內的員工是新時期實行內部控制的主體，每個員工工作的效率和熱情對企業內部控制的實施有著直接的影響。而且，企業的員工是企業在可持續發展中的倚靠力量，所以必須積極激發員工的工作熱情度，幫助員工樹立正確的工作觀念。在新時期，人力資源已經得到了較好挖掘，同時也建立了十分細致和規范的人力資源的相關政策。但是，仍然存在許多需要進一步改進的地方，例如在許多企業都存在的權利和責任不平等的情況，這對于員工工作的積極性和熱情的提高都是不利的，如果不對員工進行某些精神獎勵，沒有完善的考核機制，員工工作的主觀能動性就不能激發出來，從而阻礙企業的可持續發展。

三、解決新時期企業內部控制框架構建問題的幾點對策

（一）建立較為完善的企業內部會計控制制度體系用以營造良好的內部控制環境

美國等西方國家對于企業的內部控制框架的構建，已經將重點轉移到風險管理的方面了，但是，我國的企業內部控制框架的構建仍然不是非常健全，許多的缺陷仍然存在。在此基礎上，企業內部控制應當將建立較為完善的內部控制框架作為首要任務對待，將其作為實施內部控制以及經營風險的防范重要基石。在內部控制框架的構建過程中，只有做好這些基礎的工作，才可以進一步推進全面風險管理工作的展開。構建適合企業自身的內部控制框架是可以使得企業內的會計行為得到較好的規范，從而增加經營風險的防范，實現提高企業管理水平的目的。首先，企業應當在日常的經營活動中鼓勵企業員工參與到監督工作中去，使得企業的每個生產經營活動中都有監督，從而可以防范企業的違法經營行為的產生。而且，企業的員工可以在此工作中找到內部控制構建的不足之處以及可能造成的后果，也可以幫助員工找到與問題對應的解決方案，營造全員參與的內部控制構建的環境。其次，企業可以對關鍵的崗位設置相對于的考核指標，從而可以根據這些考核的指標對員工進行獎懲，從而充分的調動了員工工作的熱情，為企業內部控制框架的構建構造良好的氛圍。

（二）在新時期，管理層應當對內部控制框架的構建給予足夠的重視，增強對內部控制框架構建的意識

可以從以下幾個方面入手：首先，對于企業員工的錄取工作應當高度重視，對員工的專業知識和工作技能進行重點考核，與此同時，注重員工的職業道德和誠信觀念的培養，關注員工是否具有責任心，工作的積極性是否足夠以及工作態度是否端正等情況。其次，企業的管理層不應當僅僅在口頭上強調內部控制框架的構建的重要性，應當參與到內部控制框架構建的工作中去，成為該項工作的主要人員，管理者的工作態度直接影響著內部控制框架的構建情況。而且，在內部控制框架的構建過程中應當積極的考慮市場情況以及企業本身的特點。對于企業不同發展時期，內部控制框架的構建也應當適當的調整，以使得內部控制框架適合企業的日常生產經營工作。除此之外，企業應當根據新時期的市場狀況，積極的對企業的組織框架進行相應的調整，避免出現管理層結構混亂的情況，積極劃分員工的權利和責任以免責任歸屬問題的產生。

（三）在新時期應當提高企業的風險評估水平，加強企業風險防范的意識

隨著市場經濟的迅猛發展，世界整體的經濟形勢已經悄然的發生了改變，隨之而來的就是企業面臨的這種類型的風險增加，這些風險對于企業的可持續發展都有著潛在的深刻影響，在某些情況下，甚至是造成企業破產的重要原因。如果企業對這些風險不加以預防和應對，企業必然會面臨巨大損失，基于此，企業應當在新時期加強對風險的評估和應對。在對風險進行應對時，首先應當做的工作是在企業內部建立健全的風險評估制度。在企業內，風險的評估工作有以下兩個方面：其一是對籌資風險進行相應的評估。在該項工作中，應當加強對籌資結構的可行性進行分析，對籌資的渠道進行考量，對資金預算和償還等進行事前評估，過程控制和事后的績效考核。其二是對投資風險進行相應的評估。在該項工作中應當將債券投資和股權投資進行分析，確定各自的成本和受益，市場的風險狀況，根據企業的實際狀況確定投資的比例，最后制定相關的風險應對方案。企業的管理者應當在日常的生產經營活動中加強員工的風險防范意識，在可能的情況下對員工進行定期的培訓，以便員工可以在日常的工作中可以及時的

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