審計方法研究綜述

徐精+徐春美

摘 要：我國的經濟體制改革始于上個世紀九十年代，這一變革大大改變了我國企業經營的內外部環境，使企業的業務活動朝著多樣化，多元化，復雜化的方向發展。而這一系列的轉變都無疑對我國的審計工作提出了巨大的挑戰。同時，在國際上，安然事件、朗訊、施樂等一系列知名大公司的財務舞弊事件的曝光，使社會各角度視角都對審計工作發出了質疑的聲音，而這也使審計工作面臨著前所未有的壓力。而我們也不得不反思，傳統的審計方法是否能夠支撐現代審計的需要。

關鍵詞：審計方法；風險導向型審計方法；績效審計方法

審計方法（Audit method）是指為了能夠執行審計職能、完成審計工作、實現審計作用，審計人員所采用的方法、技能和方式的統稱。審計方法不僅僅體現在審計工作的某一個或幾個步驟當中，而是體現在整個審計工作的全過程。審計方法可以分為廣義的審計方法和狹義的審計方法。狹義的審計方法是指，為了取得審計證據所采用的一切技術方法。廣義的審計方法不僅包含了為取得審計證據而采用的一切技術方法，還包括了在整個審計全過程中所使用的所有技能、方式和方法的總和。伴隨著日益豐富的審計理論和不斷積累的審計經驗，審計方法也不斷變得更加復雜和高級，并形成了系統的審計方法體系。

一、研究目標的分析

對于審計方法的研究中，比較多的是對于風險導向審計方法的研究和績效審計方法的研究。

風險導向審計在對企業經營模式分析的基礎上對企業的內外部經營環境有所了解，然后根據風險導向審計分析的五原則，即戰略分析、經營環節分析、風險評估、業績計量和持續提高分析企業的經營風險，并得出剩余風險的相關結論和審計工作的影響程度。最后，根據剩余風險為依據進行下一步實質性測試，從而實現審計目標的完成。

績效審計方法分為廣義的和狹義的。廣義的績效審計方法是在績效審計的工作中，為了實現審計目的而采用的各種方法、程序和模式的總稱。狹義的績效審計方法的分類有兩種：一是審計方法模式（框架）；二是績效審計的具體方法。按照狹義的績效審計方法分析，績效審計的第一大類即績效審計方法模式， 是對審計工作全局性的概括，包括審計工作的總體方針、思路和審計重點范圍。體現了績效審計整體概況。績效審計的具體方法是在進行審計工作中，體現審計局部思路和策略的具體審計方法和步驟，其中包括審計證據的收集方法和分析方法。

二、基本結論的分析

在一系列的財務舞弊事件爆發之后，產生并發展出了風險導向型審計。風險導向型審計更加適應新形勢下的經濟內外部環境，符合現代審計所需求的目標多樣化。20世紀90年代隨著中國深化改革的推進，大大改變了企業內外部環境，豐富了企業經濟活動的種類，加速了經濟活動的運轉速度，而這對審計工作的開展無疑是一個新的挑戰。隨著安然、施樂等一些知名企業的舞弊案件曝光之后，審計工作面臨著社會各視角的質疑越來越多，這對審計行業來說，所面臨的壓力是前所未有的。在這些舞弊丑聞的背后都是管理層的參與有這不可分割的關系。這就引起了我們關于傳統審計方法的思考，傳統的審計方法是否能夠滿足現代企業的需要。因此，四大會計師事務所在總結先前經驗的基礎上率先提出一種新型的審計方法，即風險導向審計。經過十幾年的積累和完善，風險導向審計已經日趨成熟。

相對于西方發達國家我國的績效審計起步較晚，對于績效審計的內外部環境和發展前提還有待提高，我國還仍需加強對于財務會計活動的監督和管理，還應總結歸納指出一套較為科學完整的績效審計評價指標體系，以支持和指導績效審計的實施。西方國家的績效審計方法為我國更好的發展提供了十分寶貴的借鑒意義，這些方法來源于經濟管理、數學、計算機等多種學科的相交叉，這對我國績效審計方法的發展有著十分重要的意義。

三、問題與建議

目前，經營企業所面臨的內外部環境變化日益復雜，在現代經營管理的新形勢下對審計工作也有了更高的要求。這就要求審計人員有著更高的專業素質和能力，對社會主義市場經濟進行有效的監督和管理。而審計方法在我國的應用還存在著一些問題有待改善，同時，審計人員專業能力和素質的薄弱也是影響審計方法應用的主要原因之一。現代的企業審計所設計的內容交廣，為了做好審計工作，這就需要審計人員對審計方法有更好的理解和運用，這不僅需要審計人員掌握財務、會計、管理等相關知識，也需要審計人員同時掌握法律、計算機等相關知識的儲備。因此，我國審計方法的提高和完善有賴于高素質，全面發展的審計人才的培養。

四、總結與思考

我國審計事業的快速健康發展，需要我們積極的思考和推動，并為此打下堅實的理論和實踐基礎，提高風險評估的能力，并且對重大錯報更加敏感的職業精神。與此同時也要對于審計風險準則予以深度的理解和分析，為加快我國獨立審計準則的制定和修改進程做準備。并且，為我國培養一批高素質、具備專業技能的審計人員也是為推動我國審計事業的關鍵一步。

參考文獻：

[1]蔡炯，劉曉春.論現代風險導向審計模式在我國的實施[J].會計之友，2006（4）：42-43.

[2]祝素月.對績效審計方法的探討[J].綜合管理，2008（6）：112-114.

[3]崔孟修.試論績效審計方法的特征及其應用[J].理論研討，2011（5）：4-7.

[4]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識[J].會計研究，2004（2）：58-63.

[4]孫冀平.現代風險導向審計方法及在我國的應用研究[D].東北財經大學，2005.

作者簡介：徐精（1992- ），女，山東省章丘縣人，專業：會計學，研究方向：財務會計