智能制造與成本管理：融合與創新

【摘要】本文認為，智能制造是以“中國制造2025”為基礎的企業創新的戰略體現。智能制造與成本管理在企業的生產流程與經營活動方面具有高度的重合性，智能化成本管理是一種智能制造與成本管理相互融合的創新機制。智能制造借助于“互聯網+”和“綠色環保”等手段實現智能管理，促進企業成本管理效率與效益的提升。在智能制造環境下，實現要素驅動向創新驅動轉變，低成本競爭向質量效益競爭轉變，粗放制造向綠色制造轉變，生產型制造向服務型制造轉變等，將成為智能化成本管理的內在要求。

【關鍵詞】智能制造 成本管理 融合 創新

一、引言

隨著“中國制造2025”規劃的實施，在“互聯網+”、大數據和云計算等現代移動技術的支撐下，智能制造正在快速地推進實體經濟與虛擬世界的融合，產品的銷售方式也發生顯著的變化。作為經濟發展的重要工具，智能制造能夠促進增值服務能力的提升，使商業模式實現持續創新，為成本管理與控制拓展成長空間。傳統的成本管理由于受技術手段與會計制度規范的約束，主要計量與控制的是企業購買或雇傭生產要素的實際支出，體現出的是顯性成本的本質特征（謝志華，2016）。在智能制造的環境下，以往難以計量與控制的一些隱性成本，如企業所有者自己提供的資本、自然資源和勞動的機會成本，也能夠通過智能化的成本管理加以充分體現。從智能制造到智能管理，再到智能化成本管理，體現的是物質流、價值流與信息流的整合效應；智能制造情境下的 “互聯網+”“綠色環保”等創新要素進一步豐富了成本管理的新內涵，并給當前中國特色的管理會計體系建設帶來新的動力與活力。

二、智能制造與智能管理

智能制造與智能管理是一個事物的兩個方面，智能管理促進了智能化成本管理的轉型升級。上個世紀的智能化成本管理最直接的體現是適時制（Just-In-Time）和計算機集成制造系統（SIMS）；本世紀對成本管理智能化影響最直接的是智能制造所表現出的技術等因素，如全要素生產率、綠色制造與服務制造等。

（一）智能制造的特征

以“中國制造2025”為代表的智能制造是與德國“工業4.0”相銜接的創新概念。以“工業4.0”為例，其實現的主要標志是“網絡與智能化”，其主要成果是“實現智能化和個性化：未來10年，基于信息物理系統（Cyber-Physical System， CPS）的智能化，產品全生命周期和全制造流程的數字化以及基于信息通信技術的模塊集成，將形成一個高度靈活、個性化、數字化的產品與服務的生產模式。” 智能制造的生產方式可以用“6C”來定義：（1）連接（Connection），主要指傳感器和網絡；（2）云儲存（Cloud），即任意時間和需求的數據；（3）虛擬網絡（Cyber），包括模式與記憶；（4）內容（Content），指相關性及其含義；（5）社群（Community），包含分享和交際的能力；（6）定制化（Customization），指個性化的價值和服務（夏妍娜等，2015）。其基本特征：一是互聯化。具體包括生產設備間的互聯、設備與產品的互聯、虛擬與現實的互聯等。二是集成化。具體包括縱向集成（企業內部信息流、資金流與物流的集成）、橫向集成（通過價值鏈以及信息網絡實現資源的整合）、端到端集成（重構產業鏈各環節的價值體系）。三是數據化。綜合利用各種數據，包括產品數據、運營數據、價值鏈數據等，通過內外部數據的運用，進行實時的精準分析。四是創新化。具體包括技術創新、產品創新、模式創新、業態創新和組織創新。五是表征化。具體表現為從大規模生產向個性化定制轉型，從生產型制造向服務型制造轉型，從要素驅動向創新驅動轉型。

（二）智能管理與智能化成本管理

“智能制造”是要將人工智能應用于生產制造的各個環節，減輕人員的工作強度，提高產品的質量與生產的效率。為了準確把握“智能管理”的本質與意義，需要深入探索“智能管理”的兩種基本理論，即復雜性理論與異質性理論。復雜性理論是由比利時學者普利高津（Prigogine）率先提出的，是繼“老三論”（系統論、信息論與控制論）與“新三論”（耗散結構論、協同論和突變論）之后的第三代系統科學觀（蔡志興，1996）。“異質性”表示的是所考察對象之間差異化程度的概念，它的一個技術表達是“多樣性”。一個系統能夠進行何種程度的管理，取決于其本身以及現有管理手段的復雜性。為了實現對復雜系統的控制，控制行為必須能夠處理系統的多樣性。在管理復雜性時，需要考慮的另一個問題是應對外部的復雜性。為了處理外部的復雜性，需要合理選擇能夠處理的環境。只有充分認識管理對象的復雜性與異質性，并合理地配置其人工智能，才能有效地實現“智能管理”。

智能管理將促進智能化成本管理的發展。智能化成本管理是成本管理在智能制造環境下的功能擴張，要求企業在成本管理過程中關注智能化的生產環境，強化智能化的成本規劃、優化成本戰略和成本評價，并將智能化的成本信息貫穿于整個智能制造的決策過程中。智能制造對成本管理的動因理論也將產生促進作用，即通過智能信息系統合理配置企業的成本結構并提高成本執行的效率與效益。傳統的成本結構主要包括規模、范圍、經驗、技術及外部的復雜性因素等，智能制造環境下的成本結構將發生新的變化，從智能化的高度來分析企業的成本構成、成本動因，實施智能制造環境下的成本控制和改進。由于智能化成本管理的理論與方法體系尚不完善，需要結合企業實際情況，有針對性地加以系統整理和提煉。即通過制定明確的智能制造目標，使各種不同的成本管理理論與方法發揮綜合作用。同時以案例的形式加以總結，使其在相關行業或不同企業中得到推廣與應用。從這個意義上講，智能制造是一種以智能管理為核心的經營創新系統。從管理會計角度觀察，智能化成本管理應包括以下能力：對企業成本環境變化的適應能力；保持或獲取成本競爭優勢的能力；及時發現新領域或隨環境變化制定成本戰略的能力；將企業嵌入更大系統且實現可持續性成功的成本控制能力等。

三、智能制造對成本管理的影響

智能制造以戰略的眼光從企業或產業的供給端入手，加強生產流程和設備的整合與創新，并從源頭識別創新驅動的影響因素，通過優化價值鏈和供應鏈，運用智能管理等手段為企業的成本管理等提供智能化的戰略信息，促進企業競爭優勢的形成和核心競爭力的培植。成本管理通過價值流管理，為智能制造的網絡經濟、數字經濟等控制提供實踐支撐，為智能化管理提供技術方法上的保證。智能制造對于成本管理的效率與效益提升具有積極的意義。

（一）智能制造對成本管理效率的影響

與“智能制造”相適應，成本管理要實現智能化管理。成本管理的理論與方法體系只有適應智能制造的新環境并加以提煉與升華，才能提高智能化環境下的成本管理效率。智能制造對企業的要求是，必須清楚掌握產銷流程，提高生產過程的可控性，減少生產線的人工干預，及時正確地搜集生產線數據，更加合理地安排生產計劃并掌控生產進度等。從產品開發到設計、外包、生產及交付在內的整個生產制造中的每個階段，都必須實現高度的自動化、智能化，并且實現各階段信息的高度集成。企業或行業的發展離不開工業軟件系統，對于實現生產工序及系統組件間的交互起著積極的作用。這種交互不僅在生產層面，還作用于業務層面，并實現虛擬與現實的融合，使內外部組織有機地聯系在一起。在成本管理與控制的發展思路上，只有充分認識企業經營環境的新變化，并與企業戰略進行有機融合才具有現實可行性。成本管理要圍繞企業的智能化管理，結合企業的總體發展戰略制定與實施相應的成本管理策略。一方面，借助于成本信息支持系統，對企業管理過程中的成本結構、成本行為進行全面的了解、控制與改善，探尋可持續發展的價值增值新路徑，并獲取企業的競爭優勢。另一方面，在成本管理的控制系統方面，積極關注企業價值增長的戰略空間、管理過程、控制績效，加強不同戰略選擇下成本管理與控制的措施與對策，努力實現企業成本的最小化與效益的最佳化，增強成本管理的系統性、有效性與針對性（樓繼偉，2014）。

智能制造有助于減少能源消耗，實現真正意義上的遠程服務，以及支持客戶定制、突出多品種、小批量生產等特點，并推進成本管理信息支持與管理控制系統的建設（黃世忠，2015）。信息化是成本管理與控制的重要手段。在智能制造時代，工業機器、設備、存儲系統以及運營資源可以利用網絡通信技術連接起來，能夠實現良好的信息集成功能，并借助于開放的成本管理控制系統使技術與經濟緊密結合，實現成本管理與控制活動的橫向溝通與縱向交流，使企業財務與業務有機結合、敏捷運作，從而實現成本管理與控制的及時和高效。智能制造大大擴展了成本管理的視野，提高了成本控制的效率與效益。能夠隨時隨地進行信息分享，依據“互聯網+”進行獨立的自我管理（自組織），并進一步實現成本控制的理想目標，即“既要關注外部市場機會帶來的‘開源效應，也要注重內部成本管理與控制能夠獲得的‘節流效益”，最大限度地促進成本管理效率的提升。

（二）智能制造對成本管理效益的影響

智能制造促進了成本管理的智能化，提高了成本管理的效率與效益。在智能制造環境下，成本管理的數據和信息能夠提高戰略決策的科學性與有效性，以增進企業的價值增值能力，保持可持續的競爭優勢。通過決策成本概念框架（CFDC）、作業成本管理（ABC/ABM）、資源消耗成本管理（RCCM）等，將智能化理念融入成本管理實踐活動中，突出智能化成本管理的意義。智能制造對成本管理的影響表現在：成本結構發生變化（如機器折舊與研發費用增加）；成本控制方法有所改變（如采用以作業組為中心的形式，關注設備的正常運行及相關的維護費用等）；計算機智能推動了企業成本管理的創新（如產品設計的優化等）。同時，智能制造通過企業成本向社會成本的轉化，將變動成本轉變為可變成本，即借助于“互聯網+”，另一方面，使固定成本變得不固定；一方面，加強與物流資源的整合，使物流資源優勢得到充分展示，并創造出更高的效率與更多的效益。如通過成本管理中的價值鏈思維使生產供應網絡更好地滿足顧客的價值需求。此外，智能制造還通過以下途徑加強成本管理：通過適度的投資規模來降低成本；圍繞市場調研確定為顧客提供服務產品多樣化的廣度來降低成本；通過合理的研究開發政策，按照所得大于所費的原則降低企業總成本；通過合理的勞動力投入來降低成本等。

以“創新驅動、質量為先、綠色發展、結構優化”為指引的智能制造，使企業成本管理的重心開始從生產制造成本轉向產品研發成本，成本管理的智能化水平被廣泛重視。以生產線的設計方案為例，通過仿真技術實施驗證等得到普遍推廣，當生產線運行過程中存在一些不確定因素時，使用仿真技術能夠幫助企業發現設計方案中的問題，提高成本管理的效率與效益。智能制造為成本管理效益提供了機遇，如傳感器價格和互聯網連接成本已經大幅下降，而寬帶的飛速發展基本實現了網絡全覆蓋；隨著技術的進步，各種商業標準軟件的實施費用更是大幅下降，新的工業大數據技術給成本管理智能化提供了基礎和保障等。早期的成本管理圍繞成本習性，將企業的成本管理按照固定成本與變動成本進行分類，并據此加以管理與控制。智能化的成本管理則以企業經營活動及其價值表現為對象，通過對成本信息等的深加工和再利用，實現為企業經營活動過程的預測、決策、規劃、評價等具體管理提供積極的支撐。智能化成本管理既是一種側重于企業內部經營管理的重要技術與方法，同時又是企業管理活動不可或缺的一個基本組成部分。

四、智能化條件下的成本管理創新

智能制造與成本管理的融合體現在工業制造與“互聯網+”和“綠色環保”等的聯結與拓展層面，智能制造與成本管理的創新則體現在“智能”“整合”等環節中。經濟新常態促進了成本管理的發展，在當前經濟結構升級的背景下，通過創新驅動來實現經濟的穩定增長具有積極的意義。

（一）通過成本管理，實現要素驅動向創新驅動轉變

智能制造與成本管理創新的一個重要標志就是“智能”，即成本管理的智能化。通過價值鏈（包括虛擬價值鏈）與供應鏈（包括網式供應鏈）中的智能化成本管理，使企業線上與線下經營活動緊密銜接，傳統的JIT（適時制）等成本管理工具從時間驅動向時間與空間驅動的融合創新方向轉變；與此同時，通過“互聯網+”為代表的現代移動技術與企業生產經營活動的融合，使企業的有形成本要素與無形成本要素得到充分發揮。傳統的資本、勞動、土地等要素的投入成本已面臨“管理瓶頸”制約，借助于創新驅動，充分發揮無形成本的內在潛力將成為成本管理智能化的內在需求。一般而言，組織創新由管理創新與技術創新構成，這是一種創新的“雙核模型”（Daft，1978）。在智能制造的環境特征下，技術創新與管理創新的適應性和可選擇性成為智能化成本管理的一項重要戰略。如對于低度專業化（Professionalism）、高度規范化（Formalization）和集權化（Centralization）的企業可以從管理創新入手加以研究，反之則有利于以技術創新為導向加以研究與探討（Damanpour，1991）。

智能制造離不開信息物理系統的支撐，通過將計算機與信息系統嵌入實物運行過程中，實現與實物過程的密切互動，從而給實物系統添加新的能力。從技術創新的角度看，信息物理系統正是嵌入式系統進一步優化的結果，而通過通信網絡，將所有設備互聯的智能工廠是其中最好的體現。在“互聯網+”的智能制造環境下，成本管理中的創新驅動表現出若干新的趨勢：一是由集中式成本控制向分散式成本控制轉變。其目標是構建一個權變式的個性化和數字化成本管理的智能化模式，使成本管理體現出無界化、小型化等的基本特征，許多新產品、新技術、新業態和新的商業模式將在更廣泛的領域合作，產業之間高度融合。同時，傳統的成本要素驅動面臨新的挑戰與機遇，基于智能化的成本要素創新將得到推廣與普及。二是由單一企業成本管理向企業群成本管理轉變。隨著經濟全球化的不斷深入，企業競爭優勢的獲取越來越關注經營活動的結構性動因與執行性動因，并依賴所嵌入的關系網絡，企業及其業務開展過程中的伙伴關系將成為一項重要的戰略資源。智能化成本管理能夠在企業群組織間尋找出一種更為有效的合作方式，減少不確定性。結合智能制造的發展方向，企業群成本管理需要配合制造業的細化分工、生產協作，使集群的組織間成本信息支持系統向市場、設計與生產等環節滲透；通過成本管理的控制系統向柔性、精細方向發生轉變；借助于組織關系的智能化管理實現內連企業群內部組織，外連供應商與銷售商等外部組織，優化內外部組織間的成本行為，提高經營合作的成本效果，如利用大數據信息來增加信息的共享和減少組織間的循環時間等成本費用。

基于創新驅動的成本管理，要求圍繞智能制造從經營成本向成本經營轉變，通過企業物理資源的有形成本要素，向外部無限資源與管理創新的無形成本要素進行對接，將企業成本社會化，使社會資源為己所用。借助于成本管理的供給端創新，充分利用外部廉價的制造能力，把企業的固定成本轉化為可變成本，提高成本的資源配置效率。通過將企業內部的固定成本轉變為企業外部的可變成本，使自己的固定成本變成別人的固定成本。用別人的可變成本替代自己的可變成本，置換出自己的可變成本，并集中于創新業務的經營上（李海艦等，2008）。從我國的創新導向選擇上看，采用管理創新，通過組織與制度創新來提升無形成本要素的生產率是一種明智的選擇。智能化的成本管理不只是簡單的降低成本，而是要通過定向智能管理，也就是結構性成本控制手段來鼓勵現有企業提高生產能力，促進生產要素的增長。同時，利用國家對企業創新驅動的優惠政策，如定向減稅和免稅等政策加快產品的技術研發，提高產品的科技含量和附加值，加強職業培訓，提高勞動力素質。

（二）通過智能成本管理，實現低成本競爭向質量效益競爭轉變

企業智能制造有多種表現形式，網絡經濟、數字經濟是其中最重要的表現特征。在“互聯網+”的制造環境下，企業產品由線下轉到線上，并通過相互協調使企業或國家間的聯系由“數字”加以體現或轉換。低成本競爭的基本思路是：首先，在產品設計開發階段，將目標成本與預測成本進行對比分析，通過成本信息確認差異，制定制造過程的“成本標準”；其次，在產品生產階段，將這種“成本標準”與市場價格或內部轉移價格進行比較，確定不同階段的“目標利潤”，并與預算或預測的利潤目標值進行對比。其目的是尋找“成本差異”，實現成本領先的戰略要求。智能制造與成本管理的結合，企業的成本或利潤不僅僅是“量”的要求，更需要謀求“質”的提升。即通過智能化的成本管理將生產環節的成本管理進行事前、事中與事后控制的融合，將基于前饋與反饋的長期整體控制與短期整體控制進行有機融合，同時進一步將成本控制劃分為戰略控制、經營控制與操作控制等不同的層級。

借助于智能化成本管理，使企業各項生產活動嵌入供應鏈、網絡鏈的全部環節，實現實體價值鏈與虛擬價值鏈的結合。如構建資源共享平臺，由代加工向代設計與出口自主創新品牌轉變等，進一步提升產品的質量與生產效率。這種形式，通常稱之為“智能工廠”。在智能工廠中，每個人都將參與到分析、解決問題的工作中，即隨著工業機器人的普及，在越來越多的企業中，勞動者與管理者的界限將變得越來越模糊，人機交互以及機器人之間的對話變得越來越普遍，重復性的體力勞動和腦力勞動逐漸被智能機器所替代，人在其中的角色也由服務者、操作者轉變為規劃者、協調者、評估者、決策者。然而，要實現低成本競爭向質量效益競爭轉變，提高人的“智力”與“智能”變得至關重要。通過在智能制造活動中樹立以人為本的理念，促使企業認真思考員工在教育、經驗和技能集合上的差異，從而增強個人和企業雙方的創新能力，成為智能制造環境下成本管理創新的重要課題。在實現“中國制造2025”戰略的道路上，人才軟實力與智能設備的硬實力同等重要，企業必須高度重視，并積極利用政府對智能制造的引導作用與政策效應，加快企業全要素的轉型升級。通過“互聯網+”促進智能制造與成本管理的融合，能夠對各種生產經營環節中的成本要素進行優化，改變以往僅憑經驗與直覺的成本管理決策，使生產過程中的時間效率大大提升，生產經營效率與效益顯著改善。

現階段智能制造與成本管理的結合有助于“供給側改革”的深入推進與行為優化。2015年11月10日，習近平總書記在中央財經領導小組會議上首次提出了“供給側改革”，指出在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系質量和效率，增強經濟持續增長動力。智能成本管理不僅可以運用于成本核算與控制的需求端管理，還可以在市場動態變化的預測等方面發揮供給端的管理效果。如結合市場預測，對初始工藝路線與生產設備進行優化，靈活配置工藝與設備，以節省投資成本和優化生產價值流（如自制還是外包等）；對于計劃單獨建線的產品，可以嚴格按照生產要求配置設備；對于支持多產品的柔性生產線，需要在關鍵設備前增加緩沖時間，讓排在前面的非關鍵設備適當加快生產節拍。同時在生產制造過程中，輔助制造資源的準備屬于不增值的環節，加強柔性工裝和激光定位的應用，以提升生產線成本價值流的積極效應，是智能成本管理的客觀選擇。柔性工裝的目的是在設計和制造過程中，免除裝配各種零部件時所使用的專業定型架、夾具，從而降低工裝制造成本、縮短工裝準備周期、減少生產用地，且大幅度提高生產效率；激光定位技術能夠結合三維制造模型和室內GPS定位數據，準確定位到加工或裝配的位置，從而引導機器人完成自動加工或裝配。

（三）通過環境成本管理，實現資源消耗大、污染物排放多的粗放制造向綠色制造轉變

企業轉型升級有兩種方式，一是在技術條件既定的情況下，促進制造業工藝改進實現生產流程的綠色發展，同時圍繞供應鏈管理，優化價值創造的環境系統，構建循環經濟鏈；二是通過技術的創新驅動，開發和推廣節能、節材和環保產品、裝備、工藝，實現企業或產業由低端向高端轉型。無論是上述哪種形式，加強環境成本管理，提高資源利用效率，實現傳統的粗放制造向綠色制造轉變是一種客觀的戰略選擇（周守華等，2012）。智能制造中的“綠色環保”理念促進了環境成本管理的發展。近年來，國家在環保領域投入了大量的財力與精力，企業作為社會中的成員，必須主動承擔環境保護的社會責任，積極開發與利用可再生能源與清潔能源，向綠色制造轉型。當前綠色制造已經成為企業或產業是否有潛力的重要標志。智能制造與環境成本管理相結合，是要充分利用以工業機器人等為代表的先進智能設備，積極構建智能化工廠。即通過優化生產環境，讓機器人去執行人所不能或難以完成的事情。人與機器、信息物理系統的分工將轉變為人類設計產品并決定產品規則和參數，機器、信息物理系統基于這些指令，觸發、比對路徑并選擇、優化生產。即通過智能的人機交互傳感器，人類可借助物聯網對工業機器人進行遠程管理。這種機器人還將具備生產間隙的“網絡喚醒模式”，以解決使用中的高能耗問題，從而使制造業向綠色、環保、可持續發展升級。

隨著現代科技的迅速發展，工業機器人已成為柔性制造系統（flexible manufacturing system， FMS）、主動化工廠（FA）、計算機集成制造系統（CIMS）中重要的自動化工具，并且工業機器人的種類不斷豐富，功能越來越強大，自動化和智能化水平也顯著提升。廣泛采用工業機器人，不僅可以提高產品的質量與產量，而且對保障人身安全、改善勞動環境、減輕勞動強度、提高勞動生產率，以及節約原材料消耗和降低生產成本具有重要的意義。從環境成本的角度看，智能化設備在生產領域的廣泛應用，不僅提高了環境成本的管理效率，也促進了企業資源利用效率的提升。過去立足環境管制手段來防范諸如環境污染等方面的風險，效果并不顯著；現在通過環境成本的嵌入，增強了企業綠色制造的主動性與積極性，提高了環境等資源的生產效率。在智能制造的大背景下，政府通過環境管理的行為主導（如政府補貼等），引導企業主體采用環境成本管理手段自發地減少資源消耗大、污染排放多的生產活動，調動了企業市場自主性的積極作用。智能制造與智能管理促進了環境成本創新，使企業更有效地利用從原材料、能源到勞動力等的全要素投入，從而抵消企業在環境維護等方面的成本耗費，這種資源生產率的提高不僅不會削弱企業或產業，反而會增強企業或產業的競爭能力（馮圓，2014）。

（四）通過精益成本管理，實現生產型制造向服務型制造轉變

精益成本管理是精益生產的重要組成部分。精益成本管理是企業將精益思想與其成本管理活動融合而形成的管理模式。具體目標是：通過精益成本管理，強化經營控制，消除浪費，追求最小價值流成本；提供精確、及時和易懂的信息以促進企業精益生產的實施，增加顧客價值，促進公司成長，提高獲利能力，增加公司現金流等；通過激勵員工、提供相關和可控信息支持精益思想，使組織在任何層面都能實現不斷的改進。精益成本管理的本質特征就是用小批量生產模擬大批量生產，并提高企業的投入產出比（馮圓，2015）。精益生產不只是個別企業的選擇，現在已經上升為政府部門倡導的一種重要管理手段。“精”體現在效率方面要快速高效，質量方面要“盡善盡美”；“益”體現在成本方面要盡可能地節省，即精益生產著力創造一種“完善、周密、高品質、高效益”的生產模式。精益成本管理包括拉動式的即時生產系統（JIT）、全面質量管理、團隊工作法（Teamwork）、并行工程（Concurrent）、成本企畫等內容，是一種成本控制與質量控制相結合并貫穿始終的管理體系。其核心是“五個少”，即要求以較少的人力投入、較少的占用空間、較少的資金投入、較少的生產時間和較少的質量缺陷而能夠精確地滿足客戶的需求。

智能化時代的精益成本管理通過搭建交互用戶的平臺，借助于大數據分析等按需為企業提供定制等服務，將生產型制造轉變為服務型制造，在為客戶提供全流程個性化體驗的同時，實現企業價值增值。網絡化、數字化、物聯網等都是服務于精益成本管理的技術手段，通過精益成本管理，能更加有效地保證智能制造的實施。精益成本管理可以改變企業粗放經營的現狀，提升組織的敏捷性，維護企業的核心競爭力，實現流程的標準化與成本管理的創新（羅賓斯，2008）。同時，智能化的精益成本管理還有助于塑造共同愿景，構建靈活柔性的企業文化體系。企業管理當局要從戰略的高度，規劃企業實施精益成本管理的頂層設計，制定出公司的中長期經營計劃，塑造持續改善、全員參與的精益文化，使制造業由大規模流水線生產轉向定制化的規模生產，實現產業形態向全生命周期的服務型制造業轉變。

五、結語

智能制造與成本管理的融合與創新是企業發展的客觀必然。就智能制造本身而言，是政府導向性與企業生產的市場自主性相結合的產物。智能化成本管理作為一種智能管理工具，代表著企業成本管理的未來。智能制造通過網絡經濟、數字經濟等手段傳導智能管理，智能管理又進一步借助于網絡經濟、數字經濟實現成本管理的智能化。智能制造與成本管理在企業內部流程與內外部價值鏈的管理環節上具有高度的一致性，通過成本核算可以促進智能制造的數字技術發展，優化或再造企業的業務流程，提高企業經營的成本管理效率與效益。“互聯網+”和“綠色環保”理念又進一步促進了智能化成本管理的創新與發展，提高了企業設備與資源的利用效率，促進了企業物質流、價值流、信息流等環節的有機融合和生產活動中全要素的相互整合。同時，智能制造通過智能信息系統合理配置企業的成本結構，提高了成本執行的效率與效益，為政府的“供給側改革”提供實踐數據的支持。

智能化成本管理的理論與方法體系是中國特色管理會計體系建設的重要內容之一，加強對智能化環境下成本管理實踐經驗的總結與提煉，優化智能成本管理的結構性動因與執行性動因，需要成本管理工具的整合與創新。智能化成本管理需要從信息支持系統和管理控制系統兩個方面入手，開展“鏈式成本管理”與“網式成本管理”的深入研究。同時，結合“互聯網+”、大數據及云計算等現代技術手段，在“供給側改革”的引領下，提高智能制造環境下成本要素利用率，并進一步促進整個社會的全要素生產率發揮出最高的效率與效益。

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