戰略管理會計研究

2016-06-29 00:13:26張晗

進出口經理人 2016年3期

張晗

摘要：隨著改革開放的深入發展，市場經濟的逐漸完善，世界性的經濟危機的爆發，企業之間的經濟競爭日益激烈，如何在激烈的國際競爭中保持企業的競爭優勢，是企業在當下最為關注的重要問題。這就要求企業樹立全局觀念，立足整體，改變原有管理模式轉而向戰略管理的方向發展，根據不斷變化的環境而適當地作出調整，達到企業與環境的二者協調均衡發展。新經濟形勢下，傳統管理會計由于其局限性日益突出而逐漸跟不上時代發展的步伐，戰略管理會計就成為促進企業發展的關鍵因素。論文便以戰略管理會計為主要研究對象，從概念、范疇、特點等基本方面對戰略管理會計進行分析，并結合當下經濟發展的實際情況，指出我國在戰略管理會計這一領域發展存在的不足，并針對本國國情對存在的不足進行分析，提出相應的解決措施。

關鍵詞：戰略管理；傳統管理會計；戰略管理會計

一、戰略管理會計概述

（一）戰略管理會計的概念

CIMA（管理會計特許委員會）將SMA定義為一種企業對內外部管理及財務信息給予同等重視的管理會計模式。隨著經濟發展的不斷深入，學者們對于戰略管理會計的理解也不斷深入，國內學者余緒櫻（1999）認為戰略管理會計是管理會計在戰略、戰術層的補充。王佳磊（2006）則認為戰略管理會計是順應全球經濟迅猛發展的企業管理的需要而提出的關鍵性創新。戰略管理拓展了管理會計理論體系，將著眼點不僅僅局限于簡單的企業內部，而是進一步的擴展至企業的應用財務會計上，通過對信息的全面分析來制定科學的戰略，以使企業獲得持久的競爭優勢。這個系統將企業上升到全局的戰略高度，對企業內外的相關經濟信息進行搜集、處理和分析，為企業管理層的內部戰略管理和外部戰略決策提供具有戰略性地位的指導意見，從而使企業在激烈的國際競爭中不斷更新決策，以獲得長遠而持久的競爭優勢。

（二）戰略管理會計的在企業中的應用范疇

1、企業的戰略管理目標

企業的戰略目標一般可以分為決定經營方向的企業戰略目標、決定產品服務的競爭戰略目標和決定企業運行的職能目標。戰略管理會計的信息來自于企業內外部的方方面面，各種戰略目標的制定也與之密不可分。

2、企業的戰略成本管理

成本管理和管理控制系統在整個管理會計中擁有舉足輕重的地位，這二者幾乎構成了管理會計的全部內容。戰略成本管理是使企業立于不敗之地、保持企業發展優勢的重要促進因素，是對企業進行完全符合企業自身戰略管理需要的成本方面的分析和管理的成本系統。最終在與同行業的競爭中實現以降低成本來提供給顧客更高的使用價值，進一步擴大市場份額及口碑，促進企業更快更好的發展。

3、企業的戰略性投資決策

戰略管理會計要求企業以戰略的眼光來探尋自身，找到企業真實發展軌跡，在考慮企業本身財務效益的同時考慮非財務效益，從而為企業提供有用信息，幫助企業做出全面而切實可行的長期決策。為了更好的適應戰略管理會計的要求，一種新的投資戰略方法營運而生，在充分考慮成本的基礎上，加入風險和戰略因素，便于企業更好的進行決策。

4、企業的戰略性業績評價

戰略性業績評價是促進企業管理者創新管理模式的重要途徑，戰略觀念已經滲入到企業生產發展的各個環節，其戰略性評價則是戰略管理會計的創新性發展，符合了新經濟時代的需要。

5、企業的戰略風險管理

任何一個企業的發展都是風險與收益并存，企業風險評估能力的高低決定著一個企業能否長遠發展。隨著新經濟形式的到來，企業往往會為了不在愈來愈激烈的競爭中處于下風而另辟蹊徑，多線發展，相應的風險也進一步提高，此時戰略管理會計立足全局、考慮長遠的優勢就得到發揮。

二、戰略管理會計的主要方法

（一）競爭對手分析

競爭對手分析可以幫助企業超前預判競爭對手的行為，從而有利于企業在自身做好準備的同時又能利用競爭對手的失誤而抓住機遇。謝琨、劉思峰（2005）認為：競爭戰略的制定與企業對于其競爭對手的分析密不可分，只有準確區分競爭對手并加以分析才能制定企業自身科學有效的競爭戰略。

（二）價值鏈分析

企業的價值鏈是由一系列分布在價值形成過程中的相互聯系的每一個創造價值的環節作業構成，價值鏈分析是將此過程分解細分為與戰略性相關的作業部分，從而便于更好的理解成本形態和產品優勢。通過價值鏈分析，企業可以明確其在整個行業中所處的地位、企業自身的優劣勢和增值與非增值作業，從而為管理層提供全面而直觀的信息做出戰略決策。

（三）作業成本管理分析

作業成本管理適應了企業在科技進步和激烈市場競爭中對成本管理改進和探索的要求。作業成本管理成本考慮的是企業各種有價值的資源，通過對各種作業分配資源來確定企業的產品增值與否，提高生產效率來降低成本。徐靜宜、耿小超（2011）進一步考慮了成本動因，認為管理不應僅僅局限于成本計算本身。企業應該充分考慮到作業成本管理的應用問題，努力區分作業流程中的增值和非增值流程使企業資源得到利用最大化，保證企業的戰略目標得以實現。

三、戰略管理會計實施的必然性

（一）戰略管理會計是對傳統管理會計的創新發展

當今時代的企業面臨的外部環境可謂紛繁復雜、變換莫測，經濟全球化使得企業面臨著更為激烈的競爭挑戰。而我國的市場經濟體制的發展仍然存在不足，在很多方面亟需完善。新的經濟形勢給企業的生存和發展提出了嚴重挑戰，傳統的管理會計已逐漸不能滿足企業戰略管理的需要。

（二）傳統管理會計對于經濟發展的適應性不足

傳統管理會計由于僅提供整體信息而忽略了具體的內在變化，其所提供的信息的有效性大大降低。此外，傳統管理會計研究的數據主要來自時段性財務報表，時效性難以保證且缺少體現市場份額及顧客滿意程度的戰略信息，凡此種種，無不表明傳統管理會計在新經濟形勢下的作用逐漸減弱。傳統管理會計存在著時效性、靈活性、適應性等諸多方面的不足，不利于企業管理層做出科學的決策。

四、我國目前階段戰略管理會計的發展狀況

（一）戰略管理理念起步較晚，發展緩慢

早在上世紀80年代我國便已引進戰略管理會計，然而其服務對象卻大多為政府相關部門和外企。到了90年代戰略管理才最先在我國的一些擁有先進經營管理意識和具有較大規模的企業里得到應用，而在更為廣泛的企業大環境中，戰略管理的思想意識遠沒有達到普及和發展。我國市場經濟起步較晚，企業在資源配置上管理不足，浪費較為嚴重的現象屢見不鮮。很多中小型企業的很多決策都是“一言堂”，全憑主要領導說了算，沒有科學的數據分析來支撐決策。

（二）管理會計的重視程度仍需提高

國內的大小企業幾乎都將企業的重心放在財務會計上，企業管理層更加重視對財務報表的分析，將財務指標作為一個企業分析企業經營狀況的關鍵性信息，在人員的配置上，從事財務會計崗位的人員遠遠多于其從事于管理會計的。管理會計的地位一直得不到重視使得戰略管理會計的發展困難重重。

（三）戰略管理會計缺乏專業的高素質人才

在復雜的經濟環境中，企業僅僅依靠傳統會計人才是遠遠不夠的，還需要對于宏觀經濟、企業管理、數據統計、市場營銷、企業文化等方面的專業人才。戰略管理會計作為新經濟時代發展出現的產物，其所涉及的內容眾多，包含了上述企業發展所需要的知識和技能。然而目前國內企業對于戰略管理會計的認識也沒有得到很大的發展，傳統的管理觀念依然根深蒂固，企業的管理人員得不到創新觀念的注入，，無法開展深入的研究。加之目前我國的會計人員數量雖多，但會計高端技術人才數量依然十分有限，戰略管理會計人才資源的情況還遠不能促進我國戰略管理會計的發展。

五、我國戰略管理會計的發展對策

（一）重視管理會計，促使財務會計和管理會計的融合發展

1、管理會計和財務會計融合的理論基礎

新經濟形勢下的企業要求現代會計一方面要重視各財產權利所有人的利益，即為他們提供有利于分析企業經營現狀的財務信息，另一方面又要求要突出企業法人的管理所有權，即對企業的內部加強管理以保證各財產權利所有人的基本權利。此二者均維護了各利益相關者，同時提高了企業效率，而這也正是會計的終極目標。這就說明管理會計和財務會計有相同的最終目標。

2、管理會計和財務會計融合的必然趨勢

經濟全球化的加速發展，信息和通訊技術的迅猛發展，使得傳統財務會計的定期財務報告和傳統管理會計的內部企業報告越來越難以滿足企業管理者的需要。財務會計和管理會計由于其存在著核算體系、會計目標和分析數據的多種差異而導致企業管理效率低下，資源浪費嚴重。因此，必須打破傳統會計的思維束縛，重視戰略管理思想，分析管理會計和財務會計的各自優勢進行融合。

（二）加強對相關理論的研究，重視創新

會計的存在與政治、經濟、社會環境密切相關的，會計實務會隨著企業組織形式的不同而不同，而企業組織形式又會隨著不同的環境而各不相同。因此，我國的戰略管理會計研究應該立足自身，充分考慮本國國情，對西方國家的研究成果不能不加選擇地借鑒。我們可以建立專門的戰略管理會計研究組織，廣泛的吸收會計領域各方面的專家學者，進行有針對性的研究，逐漸上升到系統理論體系的研究高度，完善我國的戰略管理會計理論體系。

（三）改變傳統觀念，理性思考

傳統的管理會計理念束縛著企業的發展，改變傳統觀念，擴大對戰略管理會計的宣傳成為企業順利開展戰略管理會計的重要環節。戰略管理會計體系的建立和完善必須依靠相對應的先進戰略管理會計理論。改變傳統觀念，從全新的角度來認識管理會計，要求企業管理層具有敢于創新的戰略思維和立足長遠的戰略眼光，在理性思考的前提下做出企業的戰略決策。

（四）理論與實踐結合

戰略管理會計的發展要求企業有一個利于經濟發展的環境，包括制度健全、體制健全的外部環境和和有助于戰略管理會計發展的內部環境。在現階段我國現代企業制度發展還不盡完善的情況下，突出對企業內部環境的建設變顯得尤為重要。

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