“油公司”稅務管理模式的改革與創新

遲玉平

摘 要：油氣田開采行業作為國家重要的戰略能源行業，是國民經濟的重要支柱產業，油氣田企業的納稅管理是其生產經營活動中的重要一環。勝利油田分公司所屬的幾家油公司主要是以開采難動用的低品位原油為主，現行稅務管理模式使油公司稅務管理成本日益增加，對各油公司的經濟效益形成了較大制約。因此對油公司現行的稅務管理模式進行總結，建立適合其生產經營特點的新型稅務管理模式，是稅務管理工作的重要任務，也是提高油公司經濟效益的重要途徑。

關鍵詞：油公司；稅務管理；納稅

一、油公司目前稅務管理現狀

勝利油田各油公司均系勝利油田分公司所屬的全資子公司或控股子公司，主要經營范圍為石油勘探開發、原油天然氣開采等，從內部管理方式和行政組織架構來看，各油公司均系獨立核算、獨立納稅的法人實體，同時各油公司按開發區塊所屬地域又分別成了一定數量的子公司或者分公司，開發地域主要在山東境內，其他省份也有少量的分子公司，甚至國外也有分支機構。

各油公司目前涉及的稅費種類主要有15個：增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費、石油特別收益金、安保基金等。2010年四家油公司累計實現稅費情況詳見下表：

從上表可以看出，石油特別收益金、企業所得稅和增值稅所占比例較高，三者合計占到了累計實現稅費的89.91%。石油特別收益金與油價和產量有關，這些都是一些剛性指標，可優化空間不大。因此，在依法納稅的前提下，如何有效降低各油公司的企業所得稅和增值稅稅負，成了油公司現行稅務管理模式下亟待需要解決的問題。

二、油公司現行稅務管理模式存在的問題

（一）同一地區不同子公司或同一油公司不同地區的子公司由于開發投資策略不同，往往效益、效果不同，往往不能享受合并納稅的優惠由于獨立法人的公司體制限制，各子公司的納稅方式都為屬地納稅。在同一地區，各個油公司都注冊了子公司，在一定期間，一個油公司的子公司由于投資開發策略得當，效益較好，形成的所得稅和應交的增值稅較多，而另一油公司的子公司則相反，高投入和高成本往往形成較大的虧損或留抵增值稅較多，兩家企業由于獨立的法人體制導致一家企業交稅較多，而另一家沒有稅賦。這樣兩家企業不能因為合并而帶來的稅賦抵消。

（二）合作開發策略帶來較大的屬地稅務風險和核算不規范問題

前幾年在油公司靈活機制模式下，為推動油田低品位和難動用儲量開發，鼓勵油公司和采油廠進行合作，合作的基本模式是產量分成合作模式，主要有基礎油后分成模式和增油直接分成模式。這種合作方式于油公司和采油廠而言都存在較大的稅務風險。一方面采油廠拿出區塊和油氣資產來合作，分得的原油產品沒有直接的生產成本而形成銷售收入，但區塊儲量和資產無償使用，有資產流失嫌疑，而油公司生產出的原油按照分成后計算銷售收入并承擔了分成前的全部成本，被分成的產量雖然在采油廠交納了稅費，但從稅收屬地原則來看，在當地漏失了稅費，被認定為漏稅。

（三）油公司母公司的費用無法對子公司的稅賦進行抵消

油公司的母公司和子公司作為相互獨立的法人主體，但由于資金的集中管理和母公司在勘探開發、技術、生產上對其提供了強有力的支持，保證了各子公司的正常生產運營，但是母公司在提供各項支持的同時，自身隨之會產生巨額的管理費用和財務費用，而這些管理費用和財務費用目前未能較好的分攤分配到子公司的相關經營中，導致部分子公司免費享受母公司帶來的管理支持和資金支持。同時部分油公司資金充裕，而另一些油公司由于資本金到位不足形成大量貸款，無法享受資金集中帶來的優勢。

三、油公司新型稅務管理模式探討

由于組織架構、管理體制、業務流程、業務認識等多種因素的影響，油公司在稅收利用和稅務風險方面存在一定問題和矛盾。對于市場經濟主體而言，判斷一種稅務管理模式的優劣，有兩個評價標準，一個是現階段在依法納稅的基礎上，繳納的稅款越少越好，另一個是將來階段面臨的風險越少越好。按照上述兩個標準，采用合理的管理模式，可以增加油公司的效益，減少或避免稅務風險。

（一）樹立正確納稅的觀念，規避不必要的稅務風險

主要包括依法誠信納稅觀念、稅收籌劃觀念、納稅遵從觀念。依法納稅就是要按照國家規定的稅收法律框架和制度不折不扣的交納稅收，避免主觀地偷稅、漏稅；稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內，通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，達到稅收負擔最小或稅收利益最大的經濟行為。

（二）建立油公司稅務風險管理體系

作為油公司整體戰略的重要組成部分，油公司應該構建以流程管理、內部控制和風險管理為核心的稅務風險管理體系，通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，從組織機構、崗位和職責以及公司各項經濟業務涉稅風險的識別、評估、控制、應對、監督、改進等方面建立稅務風險管理制度，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，通過流程的有效運行對涉稅事項進行過程控制，最終達到防范涉稅風險，實現企業稅務價值的最大化。

（三）優化油公司組織架構，實現協同合并納稅效應

要最大限度地利用油公司集團資源一體化優勢，利用合并納稅的抵減優勢，形成母子公司整體資源有效組合和配置，實現有效的稅賦成本降低。

1、子公司變分公司

為改變各油公司下屬子公司經營效益的不均衡，導致上交所得稅參差不齊的現狀，可以考慮將將現行的子公司式管理架構調整為分公司式管理架構，參照中國石化股份公司的管理模式，將各子公司調整為分公司，所得稅實行總部匯總納稅制度，這樣，經營效益好的單位可以對經營效益虧損的單位進行補虧。

2、子公司相互合并整合

該方案的操作思路是，將勘探開發范圍處同一區域的不同公司的資源進行整合，例如油公司3同處在某地區的甲公司、乙公司、丙公司這三家單位，其中甲公司經營效益最好，乙公司次之，丙公司最差，并且經營效益自2009年開始持續虧損。將這三家的資源進行整合后，可以改變目前上述三家單位經營效益不均衡的現狀。