“營改增”對建筑施工企業的影響

胡宗瑞

摘 要：2012年以來，營改增試點行業和區域不斷擴大，建筑行業也在今年納入實施范圍，將原來的營業稅率3%改為現在的增值稅率11%。建筑業作為我國的重要產業，每年可創造大量的就業機會和產值，其特殊性就在于它既是產品的安裝企業，又是產品的生產企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》在建筑行業試行后，必然將對建筑業產業結構產生深遠的影響。本文針對“營改增”對建筑行業稅負、財務等影響分析，提出了建筑企業面對“營改增”的現狀與應對措施。

關鍵詞：建筑企業；營改增；增值稅；營業稅

“營改增”是國務院進一步深化稅制改革的重大舉措之一，其根本目的是解決增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，促進產業結構調整。從5月1日起，試點范圍將擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，屆時“營改增”將涵蓋全部行業，營業稅將徹底退出歷史舞臺！據財稅部門統計，從2012年我國開始“營改增”試點以來，截至去年年底，全國“營改增”試點納稅人共計592萬戶，累計實現減稅6412億元。 “營改增”全面實施后，2016年減稅將超過5000億元。下面將從稅負、財務兩個角度分析“營改增”對建筑施工企業的影響。

一、“營改增”對建筑企業的影響

（一）對建筑業稅負產生的影響

在營業稅目下，建筑業適用的稅率為3%，計算公式：應納稅額=營業額×稅率。“營改增”后建筑業繳納的是增值稅，適用稅率11%，計算公式： 應納稅額=營業額/（1+稅率）×稅率﹣當前進項稅額。從數字上看稅率上升不少，但增值稅的進項稅額可以抵扣，因此征稅率未必會達到3%。舉例說明：我們假設A企業全年應稅收入為X（含稅），毛利率為15%，可抵扣部分成本（材料、機械等）占總成本的60%，“營改增”前，A企業的稅負為3%；“營改增”后，A企業的稅負為1/（1+11%）×11%﹣1/（1+11%）×（1﹣15%）×60%×17%=2.1%，A企業“營改增”后相交“營改增”前，稅負下降0.9個百分點。通過公式我們可以明確的看出“營改增”后影響企業稅負率的兩個指標：毛利率和可抵扣稅額。

以上只是理論上的算法，但實際上建筑業“營改增”后增值稅的計算要麻煩的多。例如施工企業大多項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，磚瓦、白灰、砂石、土方等建筑材料主要由項目所在地的小規模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發票的資格；另外根據《 財稅[2014]57號》的相關規定，建筑行業的大部分施工材料，如：混凝土、砂石、白灰等都可以采用簡易計算辦法，稅率為3%。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，舉例如下：假設A企業全年應稅收入為X（含稅），毛利率為15%，可抵扣部分成本（水泥砂石約占50%（稅率3%）、鋼材約占40%（稅率17%），其他材料約占10%（稅率17%））占總成本的60%，“營改增”前，A企業的稅負為3%；營改增后，A企業的稅負為1/（1+11%）×11%﹣1/（1+11%）×（1﹣15%）×60%×50%×17%-1/（1+11%）×（1﹣15%）×60%×50%×3%=5.32%， A企業“營改增”后相交“營改增”前，稅負率增加了2.32個百分點，增幅77.33%。理論和實際兩種測算結果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環境為前提，即：假設建筑施工企業所有的進項無一遺漏均取得了進項稅發票并在當月進行了抵扣；所有的供應商均為一般納稅人且未采用簡易計稅辦法；不存在“清包工”或“甲供”的建筑方式。因此，建筑企業應根據自身實際經營情況來決定采用一般計算方法（稅率11%，進項稅允許抵扣）還是采用簡易計算方法（稅率3%，進項稅不允許抵扣），從而實現企業利益最大化。

（二）對建筑企業財務管理的影響

1、對收入和毛利的影響

增值稅是價外稅，所謂價外稅是指在銷售價款中不包含的稅，現在我國的價外稅只有增值稅一種，其他稅都為價內稅。建筑行業實施“營改增”后，其營業額將會拆分為“營業收入”和“銷項稅額”兩部分，在計算其收入時會剔除掉增值稅銷項稅額的影響。舉例：2016年甲建筑企業完成某建筑合同，并受到工程款11100萬元。在原先營業稅制下建筑企業收取11100萬元工程款就確認1 1100萬元營業收入，“營改增”后工程款為“營業收入”10000萬元和“銷項稅額”1100萬元，相較而言收入下降9.91%，也就是其銷項稅額部分。雖然采購材料和設備中的進項稅可以抵扣，導致建筑企業的成本較營業稅制期間有所減少。但應當注意的是：1、占成本總額約30%的人工成本是沒有進項稅可抵扣的，2、部分材料可能由適用簡易計算方法的供應商供應，3、還有部分材料可能取得不了增值稅專用發票。因此“營改增”后，成本的下降幅度遠小于收入的下降幅度，建筑行業的毛利水平必然有所下降。

2、對負債和資產的影響

增值稅是價外稅，建筑企業購置機械設備、建筑材料等物資的入賬價值為不含稅金額，即剔除了進項稅部分。在企業采購總量一定的情況下，企業的資產總額較“營改增”前有所下降。因此在企業負債總額變動不大的前提下，“營改增”后建筑行業的資產負債率將會上升。同時可抵扣因素的存在使得建筑行業傾向于大規模增加固定資產投資，盡管這樣可以引進新的機械設備減少人工費用，但同時也將增加企業負債，不利于企業構建合理的資產結構。

二、應對“營改增”的具體措施

（一）充分利用稅收政策，加強與稅務機關的溝通

及時了解并掌握最新的稅收政策，在政策允許的范圍內進行合理的稅收籌劃。新的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》剛頒布實施不久，許多政策和解釋并不完善，后續將會有新的政策和實施辦法陸續公布。因此，企業要加強與稅務部門的聯系，建立良好的溝通機制，及時獲得相關信息，充分利用稅務機關的各種資源與力量，以幫助企業解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業合法納稅提供良好的外部環境及基礎。

（二）加強增值稅專用發票管理，防范發票舞弊風險。

增值稅專用發票的使用和管理都要比營業稅發票嚴格的多。因此對于“營改增”后增值稅專用發票的領購、開具、保管和作廢等流程，財務部門要高度重視。要依據國家稅務總局修訂的《增值稅專用發票使用規定》，結合自身實際，制訂出適合企業的《增值稅發票使用辦法》，并嚴格遵守執行。對增值稅發票的使用要建立臺賬進行記錄，對已開具和結存的發票做到定期或不定期自查和抽檢，有效防范發票舞弊風險。

（三）加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力

“營改增”后企業財務人員將面臨全新的挑戰，財務核算難度加大。增值稅的視同銷售、應納稅額的計算、進項稅的抵扣、增值稅專用發票的管理等諸多問題，將會給建筑業會計人員帶來新的考驗。因此企業要組織安排會計和涉稅人員參加相關稅務知識的輔導培訓，認真及時研究新政策的規定并熟悉相關業務處理，做好企業會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業涉稅風險，以保證企業經營活動的順利進行，避免不必要的成本發生，提高企業競爭力。

三、結論

營業稅改征增值稅將隨著我國經濟的不斷發展而獲得進一步推動空間，也將獲得進一步的發展與完善。“營改增”的實施完善了我國的稅務制度，優化了稅制結構，減輕了企業的稅收負擔，轉變了經濟發展方式，同時也對經濟結構進行了調整，是我國經濟發展的必然結果。建筑施工行業在經營過程中的抵扣鏈條還不是很完善，面對“營改增”工作的迅速推進，建筑施工企業必須抓緊試時間，積極主動地調整，為企業營造出一個良好的稅收政策發展環境。

參考文獻：

[1]程雙華.淺談營改增對建筑企業財務管理的影響[J].會計師，2013年03期.