營改增政策對會展業(yè)的影響及應(yīng)對

李玲

營改增政策于2016年5月1日以來全面展開，該政策的頒布對會展行業(yè)帶來深刻的影響，會展業(yè)作為一個高端的新型產(chǎn)業(yè)，與其他行業(yè)有著千絲萬縷的聯(lián)系，此次營改增政策的出臺對會展業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，本文運用比較分析法對營改增政策出臺前后會展企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行分析，提出有利于會展產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可行性建議。

2016年5月1日，營改增政策的全面實施，是會展行業(yè)的一個重大事件，對會展行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，會展企業(yè)借助政策出臺的東風(fēng)，抓住發(fā)展機(jī)遇，改變企業(yè)發(fā)展模式，促進(jìn)會展業(yè)轉(zhuǎn)型升級刻不容緩。

一、引言

會展是會議、展覽、獎勵旅游、節(jié)事活動的統(tǒng)稱，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動，會展業(yè)涉及到各行各業(yè)，影響面廣，關(guān)聯(lián)度高。一次會展活動的舉辦對經(jīng)濟(jì)，文化、社會、環(huán)境等都會產(chǎn)生影響，會展業(yè)對旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通運輸業(yè)、廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)等產(chǎn)生較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)帶動作用，推動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)文化交流合作，擴(kuò)大產(chǎn)品出口，增加就業(yè)崗位，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，加快我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的步伐，國家出臺了一系列營改增政策，打通會展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，表1為營改增政策歷程：

從2012年1月1日，營改增試點初期，會議展覽服務(wù)就被納入試點范圍，屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)繳納增值稅，即由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營改增政策已全面展開，營業(yè)稅退出了歷史舞臺。

二、營改增政策對會展業(yè)的影響分析

2016年5月1日營改增試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，對會展業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（一）營改增政策有利于降低企業(yè)稅負(fù)

營改增政策出臺前會展業(yè)按應(yīng)納稅所得額的5%繳納營業(yè)稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎(chǔ)上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營改增后會展業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。當(dāng)然銷售額沒超過500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

對于一般納稅人來說，會展業(yè)增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實際稅率增長0.66%，但上述實際利率5.66%沒有考慮增值稅進(jìn)項稅額抵減項目，營改增全面試行，打通會展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條，實際可抵扣項目增多，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項稅額達(dá)到銷售額的0.66%時，稅負(fù)水平保持不變，當(dāng)比例占到0.66%以上時，會展行業(yè)稅負(fù)水平下降。會展業(yè)中可抵扣增值稅進(jìn)項稅幾乎涉及到營改增的所有行業(yè)，對于會展行業(yè)來說是利好消息。如購進(jìn)的交通運輸勞務(wù)、租賃業(yè)、廣告印刷服務(wù)、郵電通訊服務(wù)、金融保險服務(wù)、餐飲、住宿、旅游、娛樂等生活服務(wù)，會展業(yè)中涉及到的各行業(yè)稅率如下表所示：

會展企業(yè)購入上述服務(wù)就可以取得增值稅專用發(fā)票，從而繳納增值稅時減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此處應(yīng)注意的是此次改革中生活服務(wù)業(yè)中餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的接受方，不得抵扣進(jìn)項稅額。由于此類服務(wù)容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)雖然可以抵扣進(jìn)項稅額，但用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，不得抵扣進(jìn)項稅額。這樣的規(guī)定也是和2012年國務(wù)院頒布的八項規(guī)定、2013年9月頒布的《中央和國家機(jī)關(guān)會議費管理辦法》遙相呼應(yīng)，會展行業(yè)尤其是會議業(yè)更容易滋生腐敗，該項規(guī)定有利于維護(hù)市場秩序，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)。

對于小規(guī)模納稅人來講，由原來的營業(yè)稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實際稅率下降2.1%，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。

（二）營改增政策有利于促進(jìn)會展業(yè)轉(zhuǎn)型升級

會展行業(yè)在我國屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，但在發(fā)達(dá)國家會展業(yè)已發(fā)展較為成熟，從發(fā)達(dá)國家的會展業(yè)發(fā)展經(jīng)驗來看，會展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能只依靠會展活動的主辦方、承辦方，會展業(yè)的發(fā)展需要專門的會展服務(wù)公司，營改增后相關(guān)企業(yè)如果只依靠自身資源、利用所謂的經(jīng)驗，對會展公司來說是致命的，一來缺乏創(chuàng)新意識，二來不夠?qū)I(yè)，最主要的是營改增后對于會展業(yè)中的一般納稅人而言，取得增值稅專用發(fā)票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務(wù)進(jìn)行外包，有利于集約資源、節(jié)約成本、提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）營改增政策有利于規(guī)范會展行業(yè)稅收秩序

會展產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間涉及到的行業(yè)多種多樣，從展覽、會議、大型活動的初期策劃、中期宣傳、現(xiàn)場舉辦到后期評估，涉及到廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)、建筑業(yè)、倉儲業(yè)、通信業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)等等，上下游之間產(chǎn)業(yè)聯(lián)系較為緊密，營改增之前會展產(chǎn)業(yè)鏈增值稅進(jìn)項稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業(yè)、旅游業(yè)等均按營業(yè)稅來征稅，相關(guān)會展企業(yè)不能從其供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，營改增后有利于會展企業(yè)從供應(yīng)商角度優(yōu)化合作伙伴，減輕會展產(chǎn)業(yè)鏈中下游企業(yè)的實際稅負(fù)，避免重復(fù)征稅。從企業(yè)角度來看有利于企業(yè)經(jīng)營管理者立足自身利益最大化，加強(qiáng)對上游供應(yīng)商的納稅監(jiān)督，因為會展企業(yè)從上游供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，會展企業(yè)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣降低成本，上游供應(yīng)商開出發(fā)票意味著有相應(yīng)收入，要繳納一定的稅費，換句話說，上游企業(yè)的逃稅會減少下游企業(yè)可抵扣的稅，所以會展企業(yè)有動力獲得合法合理的進(jìn)項稅，自發(fā)的形成一種納稅監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會展業(yè)的納稅秩序。

三、會展企業(yè)如何迎接營改增政策的全面實施

營改增政策的全面實施對會展企業(yè)來說是利大于弊的，會展企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)下降，但同時會展企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會展公司財務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增最新政策，公司長期以來的供應(yīng)商面臨著重新洗牌的危機(jī)，同時會展公司將會更趨向于會展服務(wù)外包。

（一）加強(qiáng)對會展公司財務(wù)人員營改增政策的培訓(xùn)

會展公司財務(wù)人員在稅收這方面的學(xué)習(xí)是非常必要的，稅收政策時常發(fā)生變動，這就要求會展公司加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)支出，定期組織財務(wù)人員進(jìn)行稅收政策學(xué)習(xí)。此外，由于會展行業(yè)涉及較多行業(yè)，財務(wù)處理較為復(fù)雜，這對會展公司財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，必須學(xué)會融會貫通，舉一反三。同時，須充分發(fā)揮會展行業(yè)協(xié)會的作用，定期組織相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才。

（二）選擇優(yōu)秀的合作伙伴

營改增政策全面實施后，對會展產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)做出了要求，會展產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)商如廣告公司、展臺搭建公司、會展場館、酒店、旅行社等企業(yè)與會展公司的稅收是此消彼長的關(guān)系，也是合作共贏的關(guān)系，這些供應(yīng)商必須嚴(yán)格按照營改增的規(guī)定對相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，減輕會展企業(yè)的相應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)，同時也可以穩(wěn)定彼此的合作關(guān)系，最終實現(xiàn)共贏。

（三）會展服務(wù)外包

會展服務(wù)外包包括會展早期策劃、前期籌備、現(xiàn)場管理服務(wù)、后續(xù)服務(wù)、會展物流服務(wù)、會展商務(wù)服務(wù)外包，以及與旅游業(yè)相關(guān)的吃住行游購?qiáng)实榷伎梢酝獍o相應(yīng)的旅行社、DMO、PCO等會展服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些專門的會展服務(wù)商擁有較為權(quán)威的人力、物力資源，了解活動舉辦地的具體情況，為會展活動的參加者營造良好的體驗氛圍，提高參展商、參會人員、活動參與者以及觀眾的滿意度，打造會展品牌，促進(jìn)會展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)公共管理學(xué)院）