企業“營改增”稅負不減反增現象解析及對策探究

摘 要：為了減少企業的稅負壓力，2011年，由國務院批準，國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案，此后“營改增”在稅收制度領域內逐漸開展。但隨著“營改增”的不斷推進，部分企業卻出現了稅負增加的現象。本文基于此社會背景，分析探討企業“營改增”稅負不減反增現象，并就此現象提出解決對策。

關鍵詞：“營改增”；企業稅負；減稅效益

近年來，為了減輕企業的稅負壓力，國家在稅制改革方面做出了重大的突破，營業稅改征為增值稅就是在這樣的大背景下提出來的。但是隨著稅制改革的試點推行，部分企業卻出現了稅負不減反增現象的出現。如何解決這一問題，推動國家稅制改革的順利進行，成為當前最為熱議的話題。

一、“營改增”的具體意義

“營改增”是我們近年來推行的一種稅制改革的簡稱，指的是國家對于企業的征稅方式進行變革，以增值稅的方式代替部分企業營業稅當中的相關應稅項目。此改革的目的是為了防止出現重復納稅等情況的出現，從而降低了企業的納稅額度，有利于企業的良性發展。

現階段，“營改增”的稅制改革仍在試點推行階段。2011年，經國務院批準，國家稅務局聯合下發了營業稅改征增值稅試點方案，此后，這種全新的稅制改革在上海、北京等地陸續展開。值得一提的是，這次的稅制改革主要涉及運輸行業以及服務行業。關于增值稅的稅率問題，在原有的13%以及17%的稅率基礎上，又設置了11%以及6%這兩種降低標準的稅率。

國家致力于在交通運輸業以及服務行業等行業試點推行“營改增”的稅制改革，不但縮減了這些行業的納稅額度，還有利于緩解這些行業在發展的過程中所遭遇到的瓶頸，除此之外，還有更為重要的意義。

第一，“營改增”的不斷推進和發展，能夠有效的促進我國產業結構的調整。前文提到，“營改增”在實際的試點推行的過程中主要針對交通運輸業和服務行業等新興的第三類型產業。通過這種稅制改革的深入發展以及國家在這期間給予的政策扶持，有效的加速了第三類型產業的發展，以此改變了傳統的產業發展不均衡的局面，拉近了第三產業與第一、二產業的差距，從而帶動了產業結構的布局趨向合理。

此外，“營改增”能夠有效的提高我國企業在國際競爭中的優勢。隨著營業稅改征增值稅的不斷推進和發展，能夠有效的降低相應企業的納稅額度，使得企業能夠有更多的資金用于企業的再生產和發展，提高企業的競爭能力。除此之外，“營改增”稅制制度的的發展，有效的推動了我國的基本稅收征收制度與國際市場相接軌，并且在國際競爭中有著明顯的價格優勢。基于這樣的原因，“營改增”的發展有利于提高我國企業的競爭力，并可以促進我國產業的長遠發展。

二、造成企業稅負增加的原因

“營改增”推行的初期目的是為了減輕企業的稅負壓力，從而推動企業的快速發展。但是，隨著營業稅改征增值稅的不斷推行的過程中，造成的影響卻超過了預期的目的，使得“營改增”出現了雙重效應。

“營改增”在實際的推行過程中出現了截然不同的兩種結果。一方面是在推行的過程中，有效的解決了重復征稅的弊端，從而起到了減稅的作用，有利于企業的發展，但是在實際的推廣過程中，由于社會、經濟環境的限制，導致了部分企業的稅負反而得到了增加。關于導致企業在“營改增”的背景下，稅負反而增加的因素，筆者認為有以下幾點原因。

1.“營改增”的推行范圍較小

前文說道，“營改增”的試點推行主要集中在交通運輸業以及服務業等第三類型的產業，所以在其推行的過程當中具有試點范圍小的局限性，這就導致了在進項抵扣的過程中，試點范圍之外的地區的企業會出現抵扣不完全的局面的出現。

2.增值稅的稅率過高

“營改增”推行的目的在于通過將營業稅改征為增值稅，以及來解決企業在納稅的過程中出現重復納稅的弊端，從而減輕了企業的稅負壓力。但是在實際的操作過程中，“營改增”推行后的試點企業所需要交納的增值稅稅率卻高于原先的營業稅稅率，這就使得“營改增”在推行的過程當中出現了增稅效益。

以“營改增”試點推行的交通運輸業為例，交通運輸業的營業稅的稅率為3%，但是在“營改增”推行之后，交通運輸業需要交納的增值稅的稅率為11%。從這組數據的變化中可以得知，在“營改增”推行后，交通運輸業的納稅稅率反而增加了。由此我們可以得知，由于稅制改革后，稅率的增加，導致了增稅效應的出現。

3.保險費用不能被計入增值稅

隨著經濟全球化的不斷推進，以及資本運轉速度的增快，使得越來越多的企業開始重視企業財務方面的風險。加之近年來中國保險行業的不斷發展成熟和企業的市場競爭的逐漸加大，導致了眾多的企業都開始通過投保的方式來規避在經營過程中可能遭遇到的經濟風險，以此來保證企業的經濟效益。

但事實上，企業在進行投保以規避風險的同時，也導致了用于投保的資金無法被計算到增值稅之中。這是因為在我國，用于投保的資金屬于金融保險范圍的資金類型，是被排除在增值稅中計算之外的。

以交通運輸行業為例，根據我國的法律法規的要求，交通運輸業需要硬性購買包括車險等一系列項目的保險，從而保證行業的正常經營發展。國家制定的此類規定雖然有助于企業規避在經營過程中會遭遇到的風險，以及減少企業的損失，但是由于保險金不被計算增值稅范圍之內，這就導致了企業的稅負出現了不減反增的情況。

4.企業獲得專業發票有限

企業在經營發展的過程中，為了有效的推動企業的高速發展，需要時常更新設備，除此之外還需要采購生產經營過程中的必需品。在實際的采購環節中，由于經銷商的個人原因或者是采購物品的數量過少，導致采購的發票難以獲得。在采購的物品沒有相應的發票的情況下產生的消費額，會在“營改增”推行之后，計算到增值稅中，從而增加了進項抵扣的整體數額，導致了企業稅負的增加。

三、企業“營改增”稅負不減反增現象的應對措施

出于減輕企業稅負的目的，國家才推行“營改增”的實行。為了有效改變“營改增”在推行過程中出現的問題，筆者認為應該從以下幾個方面做出措施。

1.建立健全財政補貼機制

國家應該出臺相應的政策，以此來建立健全國家對于部分企業的財政補貼機制，根據“營改增”推行的具體情況，對企業進行相應的補貼，從而緩和企業面臨的經濟壓力。

2.增加發票的獲取渠道

由于企業在自身發展過程中，在采購設備和相關的生產用品時，由于各種原因，導致企業在獲取增值稅的相關發票時，會遭遇到各種問題，從而導致部分企業無法有效的獲得發票，從而在“營改增”的背景下增強了企業的經濟負擔。

對此，有關部門須采取相應措施來解決此類問題。主要的措施就是為企業提供更多、更便利地用于獲取增值稅的渠道和途徑，從而緩解增值稅專業發票獲取難的問題。

3.合理調整增值稅基本稅率

前文已交通運輸業為例，說明了“營改增”的推行后，個別行業交納稅費的稅率逐漸增高，從而導致了增稅效應的產生。基于這樣的情況，有關部門應該根據企業的實際運營情況、成本投入等要素進行細致的調研之后，將企業的實際情況與經濟調控相結合，適當調整稅率，以確保各企業稅負的公平性。從而推進中國稅收在增值稅基本稅率上實行多層次的稅負優化。

4.適當擴大“營改增”的試點覆蓋

現階段，“營改增”仍在試點推行的過程中，試點城市主要在上海、北京等一些大中型城市，涉及到的行業也局限于交通運輸業、服務業等第三類型產業。隨意，無論是縱向還是橫向，“營改增”的推行范圍十分有限，這就使得這一項稅制改革的發展受到阻礙。

對此，國家必須擴大“營改增”的試點推行范圍，使得“營改增”在實際的推行過程中具有完整性，從而為增值稅基本抵扣鏈條的建設提供有效的數據，有利于推動“營改增”的科學發展。

四、結語

“營改增”作為國家在稅制改革中的關鍵一步，其目的是為了減少企業的稅負壓力，推動企業以及中國經濟的發展，但是在實際推行過程中，出現了增稅效應。針對這樣的情況，國家和企業采取了一系列的措施來解決這類問題，從而有助于促進我國企業的活力，推動我國經濟的平穩快速的發展。

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作者簡介：周莉（1985- ），女，碩士研究生，講師，江西財經職業學院，研究方向：稅法