優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)控制的路徑研究

張新敏

摘 要：深化國(guó)企改革，是新時(shí)期國(guó)企戰(zhàn)略性發(fā)展的必然要求，也是國(guó)企“謀發(fā)展、求共存”的發(fā)展舉措。本文立足國(guó)企會(huì)計(jì)控制中存在的問題，從建設(shè)良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境、建立健全預(yù)算管理制度、建立健全審計(jì)監(jiān)督制度三個(gè)方面，闡述了新時(shí)期優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)控制的路徑，推進(jìn)國(guó)企可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 會(huì)計(jì)控制 問題 路徑

深化改革是當(dāng)前國(guó)企發(fā)展的“主旋律”，推進(jìn)發(fā)展是新時(shí)期的發(fā)展著力點(diǎn)。在新的歷史時(shí)期，會(huì)計(jì)控制的深化建設(shè)，對(duì)于國(guó)企內(nèi)控管理的優(yōu)化與調(diào)整，起到至關(guān)重要的作用。當(dāng)前，國(guó)企在改革與發(fā)展的雙重背景之下，會(huì)計(jì)控制存在諸多問題，特別是控制環(huán)境的逐步惡化、預(yù)算控制的弱化等問題，直接影響會(huì)計(jì)控制的作用發(fā)揮。為此，深化國(guó)企會(huì)計(jì)控制建設(shè)，是國(guó)企適應(yīng)改革新環(huán)境、尋求發(fā)展新路徑的重要基礎(chǔ)。本文立足國(guó)企會(huì)計(jì)控制存在的問題，就如何優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)控制，提出了幾點(diǎn)建議。

一、國(guó)企會(huì)計(jì)控制中存在的問題

1.控制環(huán)境逐步惡化，會(huì)計(jì)控制落實(shí)不到位。在多元化的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)企面臨新一輪改革的新挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來了發(fā)展的新機(jī)遇。在改革與發(fā)展的雙重背景之下，國(guó)企強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制，是內(nèi)控優(yōu)化與挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。當(dāng)前，國(guó)企會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡化，主要表現(xiàn)為：企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)不規(guī)范、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、會(huì)計(jì)控制缺乏重視。在會(huì)計(jì)控制內(nèi)外環(huán)境逐步朝著惡化的方向發(fā)展，勢(shì)必影響國(guó)企改革與發(fā)展的同步推進(jìn)。首先，企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)不合理，董事會(huì)在企業(yè)監(jiān)督管理中的作用被弱化，財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，過于依賴董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，這樣的法人治理機(jī)構(gòu)，不僅無法形成有利的監(jiān)督管理機(jī)制，而且容易造成會(huì)計(jì)失控，缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境；其次，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，存在結(jié)構(gòu)不合理、責(zé)權(quán)不明確等問題。于是乎，機(jī)構(gòu)交叉、冗余等現(xiàn)象，不僅影響會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的效率，而且會(huì)計(jì)控制缺乏有力執(zhí)行；再次，會(huì)計(jì)控制缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，流于形式、浮于表面的控制管理情形，讓會(huì)計(jì)控制的效力逐漸喪失，企業(yè)文化中的優(yōu)質(zhì)價(jià)值觀無法在會(huì)計(jì)控制中充分體現(xiàn)。

2.預(yù)算控制被弱化，會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不足。預(yù)算管理是會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過程。當(dāng)前，國(guó)企預(yù)算控制被弱化的現(xiàn)象比較突出，并表現(xiàn)出這么幾個(gè)問題：（1）預(yù)算編制與的實(shí)效性缺乏，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展相脫節(jié)，缺乏對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全盤考慮。一些預(yù)算指標(biāo)體系既無實(shí)際性意義，也無法客觀地與企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)相契合；（2）預(yù)算考核體系不完善，考核執(zhí)行不到位。于是乎，考核中的人情因素，影響了考核的客觀、公正性；（3）領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)預(yù)算編制的重視，預(yù)算編制的組織開展，都缺乏完善的組織管理。此外，在會(huì)計(jì)控制執(zhí)行中，由于控制制度不完善、考核激勵(lì)機(jī)制被削弱等原因，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不夠，會(huì)計(jì)控制中存在的問題無法及時(shí)解決，會(huì)計(jì)控制的作用無法有效發(fā)揮。

3.審計(jì)監(jiān)督不到位，內(nèi)外審計(jì)效力未能充分發(fā)揮。審計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制的重要基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處，控制制度執(zhí)行到位。但是，一些國(guó)企在審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)中，內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏建立，會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督工作未能落到實(shí)處。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，更多的是審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度等內(nèi)容，鮮有監(jiān)督及評(píng)價(jià)；另一方面，外部監(jiān)督作用的弱化，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制難以有效開展的重要原因之一。來自于社會(huì)、政府的監(jiān)督利于形式，政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的作用未能充分發(fā)揮。政府在監(jiān)督的過程中，審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)督部門，存在職權(quán)交叉等問題，以至于政府監(jiān)督在利益關(guān)系等因素的影響之下，無法對(duì)國(guó)企形成有效的審計(jì)監(jiān)督。而社會(huì)參與的積極性不高，國(guó)企的特殊性讓社會(huì)監(jiān)督的作用十分有限。因此，國(guó)企會(huì)計(jì)控制落實(shí)到位，應(yīng)充分依托審計(jì)監(jiān)督職能，營(yíng)造良好的控制內(nèi)環(huán)境。

二、優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)控制的路徑

在推進(jìn)發(fā)展、深化改革的雙重背景之下，國(guó)企會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化路徑，在于如何創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境，為會(huì)計(jì)控制的組織開展夯實(shí)基礎(chǔ)。在筆者看來，國(guó)企優(yōu)化會(huì)計(jì)控制，一是要基于法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化、組織結(jié)構(gòu)的合理化建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)；二是建立健全管理制度，為會(huì)計(jì)控制夯實(shí)內(nèi)部基礎(chǔ)。

1.建設(shè)良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境，有效落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作.良好的控制環(huán)境，是全面深化會(huì)計(jì)控制建設(shè)的重要基礎(chǔ)。從法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化建立，組織機(jī)構(gòu)的合理化建設(shè)入手，有效落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作。首先，國(guó)企應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化建設(shè)，為企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度化推進(jìn)，夯實(shí)堅(jiān)定的基礎(chǔ)。國(guó)企要應(yīng)在國(guó)家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之下，充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，明確并規(guī)范董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等職責(zé)權(quán)限，確保監(jiān)督、執(zhí)行科學(xué)分離與有機(jī)協(xié)調(diào)；其次，在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步推進(jìn)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建，為會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的推進(jìn)提供組織保障。一方面，組織機(jī)構(gòu)應(yīng)精簡(jiǎn)，有明確的組織機(jī)構(gòu)層次、完善的溝通協(xié)調(diào)體系，為會(huì)計(jì)控制執(zhí)行創(chuàng)造良好的內(nèi)在條件；另一方面，緊扣企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，遵循“高效、科學(xué)”的構(gòu)建原則，提高組織機(jī)構(gòu)的科學(xué)性。

2.建立健全預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的實(shí)效性.預(yù)算管理制度的建立與完善，是當(dāng)前國(guó)企深化會(huì)計(jì)控制的工作重點(diǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要重視預(yù)算管理的建設(shè)，在預(yù)算管理組織、預(yù)算執(zhí)行考核等方面，要形成長(zhǎng)效的管理制度，確保預(yù)算編制、執(zhí)行有效落實(shí)。（1）國(guó)企要應(yīng)在改革的大環(huán)境之下，健全預(yù)算管理組織，建立以董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)為主體的管理組織，強(qiáng)化預(yù)算管理的規(guī)范化；（2）強(qiáng)化預(yù)算的實(shí)效性，特別是預(yù)算指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展等要素緊密相結(jié)合，充分立足市場(chǎng)調(diào)研、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供客觀的指標(biāo)數(shù)據(jù)；（3）完善預(yù)算執(zhí)行考核制度，提高預(yù)算的約束力。當(dāng)前，國(guó)企在預(yù)算執(zhí)行的過程中，缺乏完善的考核管理制度。這就強(qiáng)調(diào)，國(guó)企預(yù)算考核管理制度的建立，要確保預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化、有效性管理。

3.建立健全審計(jì)監(jiān)督制度，逐步完善會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位等問題的出現(xiàn)，很大原因是審計(jì)監(jiān)督制度不完善，審計(jì)監(jiān)督效力未能充分發(fā)揮。為此，國(guó)企在深化會(huì)計(jì)控制建設(shè)的過程中，一是要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的推進(jìn)。通過完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制中存在的漏洞、隱患，對(duì)控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行提高；二是政府審計(jì)力度的強(qiáng)化。整合審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行依法有序的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，提高會(huì)計(jì)控制的規(guī)范化建設(shè)；三是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)作用。由于國(guó)企的特殊性，社會(huì)審計(jì)的作用力相對(duì)比較弱化。為此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)發(fā)揮好社會(huì)審計(jì)評(píng)價(jià)的作用，助力企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的完善。

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企在新一輪的改革大潮中，既面臨改革的挑戰(zhàn)，也迎來了發(fā)展的新機(jī)遇。無論是深化改革，還是推進(jìn)發(fā)展，都強(qiáng)調(diào)內(nèi)控管理優(yōu)化與調(diào)整的重要性與緊迫性。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)控制管理的重要內(nèi)容，是國(guó)企戰(zhàn)略性發(fā)展的重要保障。當(dāng)前，國(guó)企會(huì)計(jì)控制仍存在諸多問題，強(qiáng)調(diào)深化會(huì)計(jì)控制的重要性與緊迫性。在本文的研究中，優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)控制的路徑主要在于三個(gè)方面：一是建設(shè)良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境，有效落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作；二是建立健全預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的實(shí)效性；三是建立健全審計(jì)監(jiān)督制度，逐步完善會(huì)計(jì)控制制度。

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