企業內控建設之我見

王元梅

摘 要：從內部控制的必要性入手，分析了企業的內部控的必要性和建立企業財務內控制度體系的目標，企業內控制度體系建設，旨在讓企業樹立正確內控觀念，為企業建立內部控制系統增強企業管理效率。

關鍵詞：內部管理；審計；內控體系建設

內控制度是現代企業管理的一項重要制度規范，增強和規范企業內控體系建設，對提升企業經營管理水平、風險防范能力和企業長期可持續發展的保持、有著重要推動作用。但目前從企業內部控制制度在我國實地實施中，仍然存在著些許問題，制約內部控制的發展和有效作用的發揮。

建立有效的內控的前提是企業要規范運作，即企業的管理層能夠自覺地遵紀守法、誠信經營，具備充分的法制意識、風險意識和責任意識。企業建立有效內控，不是單純的財務問題，而是整個企業規范運作的問題。

一、企業內控體系建設的必要性

提升管理效率的必然要求之一是建立健全的內部控制體系。為提高企業管理效率，保持公司經營效益和財務報告的真實性、可靠性，企業需要形成一套內部控制管理系統體系，通過對企業經營活動的自檢自查，更好的指導生產，規范生產管理，避免經營中的失控現象發生和潛在管理效率的損失。一個規范的、有效的公司內部控制體系，可以明確各部門定位與職責，可以提升公司的信用，提高公司核心競爭能力，滿足境內外市場監管的客觀需要。

（一）企業高效經營的保障

建立健全有效的內部控制體系，可以保證會計、業務等各部門的實際業務和有關報告真實可靠，利用真實可靠的有關報告與企業的生產、經營、財務等各部門及其工作結合在一起，客觀評價相關業務的績效情況，以順利實現企業的戰略和經營目標。同時，嚴密的內控制度，再配合合理的獎懲制度， 可以激活企業各項資源，達到資源利用最大化，實現管理效益。

（二）實現企業經營目標的有效措施

內部控制體系可以有效實現企業的自檢自查、自我監督，建立一系列科學合理的規章制度來明確企業內部各部門、各組織之間的定位，職責，權利與責任，保證各項不兼容工作有條不紊開展，在企業營造良好的內控氛圍和內控環境。

（三）內部審計職能有效發揮

內部審計部門制定內部審計制度、標準、辦法與程序，完成審計目標。通過實施一系列的審查和評價活動，并開展專項調查和分析工作，向管理層提供項目分析、評價和建議，改善公司運營狀況，協助提高公司的現代化管理水平。協調內部審計和外部審計的工作，并對外部審計的工作質量和效果進行評價。建立有效的內部質量監控與改進制度，并積極了解、參與公司內部控制系統的后續開發和建設。

（四）公司經營有效評價，防范經營風險，確保資產安全完整

內控體系下內審針對公司的經營管理、財務收支、經濟效益情況，審查其財務資料的真實性、合規性，并審查其有關經營活動的效率和效果，以及公司主要領導的任期內目標責任履行情況，審查其任期內公司下達的各項經營指標的完成情況，以及對制度的落實、執行情況。審查其任期屆滿或離任時資產、負債、所有者權益和遺留財務問題的相應經濟責任，評價其任期內的工作目標完成情況和效果，公司內部控制制度的建立、健全和落實情況。審計其內部控制的有效性、充分性，并提出問題所在和改進建議，促使各項工作按制度流程規范化運行。對公司建設項目預算執行、竣工決算情況的內控監督方面審計工程的預、決算，核實工程造價，對建設項目的工程進度、工程質量、工程款支付等情況進行跟蹤審計。經濟合同的簽訂、執行情況。對經濟合同簽訂的合法性、合規性進行監督，對合同的執行情況進行監督檢查。對侵占公司資產、嚴重損失浪費、嚴違反財經紀律等損害公司和股東利益的行為進行專項審計，維護公司財產的安全、保持生產經營活動的正常秩序。

二、內控體系建設，運行

企業搞好內控，要統籌合規與企業效率的平衡，結合自身實際情況，設計短期、中期和長期的內控目標，分階段循序漸進推進。例如，可制定以下進度三部曲：第一階段，完善制度并實現流程化階段，全面建設內控，側重于合規性和財務報告目標的實現；第二階段，全面提升內控實施，側重于運營和戰略目標的落地實現；第三階段，建立風險管理機制控制風險并持續改進階段內控體系。 現就微觀內部層面程序闡述工作程序。

（一）內審業務構建運行

1、基于公司發展管理需要，內部審計選擇審計對象，確定審計目標和范圍，并成立審計項目組。審計項目組由內部審計人員組成或聯合外部人員共同組成，并指定項目負責人全面協調工作。

2、審計項目組獲取必要的審計項目背景信息，制定詳實審計方案，并報相應內控負責人審批。

3、審計方案經審批后，審計項目組向被審計單位送達審計通知書。

4、開展審計業務時，審計項目組應通過內部控制檢查、調查及進一步測試，運用審核、觀察、詢問、函證、檢查和分析性復核等審計方法，收集充分、可靠、相關有用的信息，并對信息進行加工以實現審計目標。

5、審計項目組在分析與評價信息的基礎上，作出審計結論。對審計中發現的相關問題，可隨時與被審計單位交流并提出改進建議，并將重大問題及時向公司負責人匯報。

6、審計項目組將審計程序的執行過程及收集和評價取得的審計證據，記錄于審計工作底稿中，以作為審計結論的支持。審計工作須建立審計工作日記制度，必須完整記錄有關的信息證據，。

7、審計事項結束，審計項目組完成審計報告，并就審計報告征求被審計單位意見。特殊情況下。

8、被審計單位自收到審計報告征求意見稿之日起3個工作日內，出具書面反饋意見。

9、內部審計針對被審計單位就審計報告提出的異議，進行重新核定，需要修改或調整審計報告的，可作必要的修改或調整。

10、審計項目組應在征求被審計單位意見完畢后7個工作日內形成審計報告并報出。報告內容應包含審計目的、審計范圍及審計發現、建議以及整改時限等。審計報告要做到客觀、公正、清晰、完整、及時并具有建設性。

11、審計報告未正式報出之前，被審計單位不得就審計發現的問題直接對責任人進行處理。

12、審計報告報出后7個工作日內，進入后續跟蹤審計流程，被審計單位在內部審計整改反饋書發出之日起30個工作日內據實反饋整改執行情況。在審計報告報出2-6個月，內審對被審計單位反饋的整改執行情況進行復查或委托相關單位檢查。

內部審計須建立審計檔案管理制度，并按照檔案管理及有關規定立卷、歸檔，以備查閱。

（二）生產管控構建運行

1、生產管理部門正確定位職責：協助制定公司的生產計劃戰略，規劃公司生產系統的整體運營方式、目標、業務方向。負責生產過程的統籌管理。負責健全生產管理的各項規章制度并監督檢查，推動公司生產系統管理的規范化、科學化。根據年度生產經營預算，負責提出整體生產計劃并細化分配相關產品執行方案，在必要時進行生產預算調整。負責對各業務單位的生產管理給予指導與支持，并進行抽查與考核，對其績效進行管理。負責編制、平衡和分配各業務單位生產的品種、產量、制定消耗定額、產品成本、能耗指標以保證年度生產經營計劃的實際執行。

2、采購調配

生產管理部門根據提報的《采購計劃表》，結合采購周期向供應商采購原材料。

生產管理部門的原材料調配需求給予支持。

3、設備規劃

（1）生產管理部門負責各單位設備總體規劃與管理目標的編制。

（2）生產部門負責對運營期各單位設備管理給予指導，負責大修技改的審批。

4、設備技改

（1）生產管理部門對各單位的設備技改的審批并給予業務指導，對設備技改的實際執行情況的跟蹤、落實與監督。

（2）生產管理部門對各單位的設備技改效果進行綜合評估，并對能在公司范圍內推廣的中大型效果較佳技改項目組織推廣和創新落實。

5、數據分析

（1）生產管理部門對各單位生產經營數據進行統計分析，發現異常，及時查找問題，提出改進措施。

（2）生產管理部門負責編制生產數據報表，并上報公司領導。

6、考核標準擬定

（1）生產管理部門負責根據各種生產數據編制各單位的單位消耗標準、費用消耗標準、單位能耗標準等。

（2）生產管理部門協助績效考核部門對各項考核量化，并對實際數據進行分析和優化，以供生產效率提升使用。

（3）生產管理部門負責制定各單位年度目標責任書的相關考核指標。

7、檢查方式

（1）檢查工作底稿

涉及生產管理的相關內容，各單位根據生產管理部門檢查要求檢查，檢查需留有工作底稿，生產管理部門將進行監督抽查。

頻次：根據工作計劃及要求檢查。

檢查內容：生產管理部門根據實際生產運營情況確定檢查項目和關鍵點，須保證管理要求的重要工作留存工作底稿以便被查。

（2）實地檢查

頻次與要求：在各業務單位不影響生產經營的前提下，根據檢查計劃（原則上2次/季度），檢查人數不低于4人、時間不少于20小時。

檢查內容：根據生產管理的所有內容及近期工作重點，確定檢查計劃及檢查重點。

參考文獻：

[1]施詮強.加強我國企業內部控制的思考[J].時代經貿，2007.

[2]劉靜，李竹梅.內部控制環境的探討[J].會計研究，2005.