基于SWOT分析的行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包發(fā)展策略研究

林麗　李冬輝

[摘 要]文章在明確我國會計服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以行政事業(yè)單位為研究載體，運用 SWOT 戰(zhàn)略分析方法，分析了行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包的優(yōu)勢和劣勢，并剖析其面臨的機(jī)會和威脅，探索行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包的應(yīng)用模式，進(jìn)而提出適宜我國行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包的戰(zhàn)略思路與實務(wù)建議。

[關(guān)鍵詞]SWOT分析；行政事業(yè)單位；會計服務(wù)外包

[中圖分類號]TP393.08 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 我國會計服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀

會計服務(wù)外包是一種新興的服務(wù)模式。它是把整個財務(wù)流程分割成若干段，將其中的一部分業(yè)務(wù)流程交付給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)處理，從而為管理者節(jié)約時間精力，將節(jié)省下的時間投放到能讓單位增值的工作上的會計戰(zhàn)略管理模式。會計服務(wù)外包有利于提高工作效率、優(yōu)化資源配置、降低成本，并且能夠增加財務(wù)透明度、規(guī)避風(fēng)險。在西方，會計外包得到了廣泛地應(yīng)用，很多公司從成立之日起，便將財務(wù)工作外包給專業(yè)化的財務(wù)公司打理。在我國，會計服務(wù)外包市場起步較晚，雖然經(jīng)歷了幾年的發(fā)展，取得了一定成效，但是對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響還相當(dāng)有限。國內(nèi)開展會計外包服務(wù)業(yè)務(wù)的單位數(shù)量比較少，多集中在外資企業(yè)、跨國公司的分支機(jī)構(gòu)以及財務(wù)管理不夠健全的中小企業(yè)和個體工商戶，很少涉及行政事業(yè)單位。筆者認(rèn)為，會計外包服務(wù)可以嘗試在行政事業(yè)單位推廣應(yīng)用。

2 行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包發(fā)展 SWOT 分析

SWOT分析法是用來確定企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢、競爭劣勢、機(jī)會和威脅，從而將公司的戰(zhàn)略與公司內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機(jī)地結(jié)合起來的一種科學(xué)的分析方法。我們借助SWOT分析法對行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅進(jìn)行分析。

2.1 優(yōu)勢分析

2.1.1 會計服務(wù)外包有利于為行政事業(yè)單位提供專業(yè)的會計服務(wù)

隨著一系列新的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)的實施和新一輪事業(yè)單位改革，行政事業(yè)單位的情況越來越復(fù)雜，會計核算的要求越來越高，會計人員需要花費大量的時間來學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識。行政事業(yè)單位將會計服務(wù)外包給專業(yè)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以獲得強有力的專業(yè)技能支持和財務(wù)領(lǐng)域前沿的咨詢，確保會計事項都能依據(jù)專門的會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行處理，大大地提高了會計信息生成的質(zhì)量和效率。

2.1.2 會計服務(wù)外包有利于行政事業(yè)單位改善財務(wù)管理質(zhì)量

行政事業(yè)單位作為社會公共部門，是一個特殊的組織群體，它以提供各種社會服務(wù)為直接目的，承擔(dān)著制定政策并組織實施的重要職責(zé)，其主要資金來源是財政撥款。近年來，盡管國家不斷出臺法律法規(guī)及相關(guān)制度以規(guī)范行政事業(yè)單位財政資金的使用，并且加大了對貪污腐敗的打擊力度，但還未達(dá)到理想的成果。部分行政事業(yè)單位仍然存在職能劃分不明確、資金使用效率低下、行政成本偏高、貪污腐敗頻出等問題。這些問題嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位會計職能的發(fā)揮，資金財產(chǎn)的安全、廉政建設(shè)，進(jìn)而影響到政府的社會形象。因此，如何提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，創(chuàng)新行政事業(yè)單位財務(wù)管理方式已經(jīng)成為一個迫切需要解決的問題。會計服務(wù)外包，使會計核算相對獨立，實現(xiàn)了行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)的分離和制約，消除了貪污腐敗的土壤，減少了行政事業(yè)單位的資金流失，提高了資金使用效率，加強了國有資產(chǎn)管理。它使財務(wù)部門從日常不增值的工作中解脫出來，從事更具有價值的工作，更有利于行政事業(yè)單位提高財務(wù)管理質(zhì)量，有效發(fā)揮其管理和社會服務(wù)職能。

2.1.3 會計服務(wù)外包有利于行政事業(yè)單位降低運營成本

會計服務(wù)外包符合行政事業(yè)單位成本效益原則。由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一，會計核算比較簡單，業(yè)務(wù)流程相對同質(zhì)化、固定化，專門設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或配備會計人員不夠經(jīng)濟(jì)，增加了會計信息的生成成本。而將會計服務(wù)外包給專業(yè)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，其通過使用標(biāo)準(zhǔn)化的流水線作業(yè)和先進(jìn)的“云會計”，將處于各地的客戶通過技術(shù)平臺連接起來，可以實現(xiàn)規(guī)模效益。行政事業(yè)單位只需付出較小的代價，就能獲取高質(zhì)量的會計信息，滿足利益相關(guān)者作出合理經(jīng)濟(jì)決策的需要。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包后，可以減少人員編制，節(jié)約人員經(jīng)費，還能減少在財務(wù)軟硬件方面的投入，可以最大限度地實現(xiàn)減員增效，降低運營成本。

2.1.4 會計服務(wù)外包有利于行政事業(yè)單位提升會計信息質(zhì)量

隨著部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等為核心的財政管理制度改革的不斷推進(jìn)，對行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。2013年，國務(wù)院明確要求中央各部門及地方政府須向社會公開“三公”經(jīng)費支出情況，接受公眾監(jiān)督。2014 年，財政部又下發(fā)了《關(guān)于深入推進(jìn)地方預(yù)決算公開工作的通知》，推動地方實施公開透明的預(yù)算制度。2016年，十三五規(guī)劃綱要指出要“擴(kuò)大預(yù)算公開范圍，細(xì)化公開內(nèi)容”。然而，在實際工作中，部分行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量仍然不高且不公開，無法滿足利益相關(guān)者的需求。會計專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為獨立的第三方，具有先進(jìn)的專業(yè)管理理念和管理能力，并且配備專業(yè)的會計人員，可以有效地規(guī)范行政事業(yè)單位的會計行為，提高其會計信息質(zhì)量，保證會計信息具有更高的可靠性和透明度。

2.1.5 會計服務(wù)外包有利于財政加強對行政事業(yè)單位的監(jiān)督

行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包可以提高政府對行政事業(yè)單位監(jiān)管、引導(dǎo)和扶持的力度，促進(jìn)行政事業(yè)單位的良好運轉(zhuǎn)和社會資源的有效配置。會計服務(wù)外包后，政府可以快捷、方便地掌握行政事業(yè)單位財務(wù)信息，便于相關(guān)政策的制定和落實。同時，由于政府及相關(guān)部門可以及時掌握其內(nèi)部信息，也在一定程度上促使行政事業(yè)單位重視內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范化地經(jīng)營管理，提高其經(jīng)營的效率和效果。

2.2 劣勢分析

2.2.1 行政事業(yè)單位對會計服務(wù)外包認(rèn)知和意愿不足

目前，我國大部分行政事業(yè)單位沒有會計外包，對會計外包需求不足，甚至幾乎沒有需求。很多行政事業(yè)單位沒聽說過會計服務(wù)外包或?qū)嫹?wù)外包存在很多認(rèn)識上的誤區(qū)。認(rèn)為會計服務(wù)外包就是簡單的代理記賬。即使有少部分人對這一業(yè)務(wù)有所了解，要想在行政事業(yè)單位開始實踐也很不容易。因為各行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)人員專業(yè)化程度較高，大多能勝任本職工作。且很多行政事業(yè)單位由于傳統(tǒng)的財務(wù)觀念，對于會計服務(wù)外包尚存一定的顧忌，認(rèn)為財務(wù)信息是單位機(jī)密，不能外包。除此之外，會計服務(wù)外包還意味著一種變革。會計服務(wù)外包后，單位內(nèi)部的工作流程、職能分配等可能會發(fā)生變動，勢必會影響一部分員工的個人利益，從而導(dǎo)致員工的工作積極性下降，在外包過程中產(chǎn)生抵觸情緒。

2.2.2 行政事業(yè)單位會計流程分拆后整體協(xié)調(diào)性不佳

會計外包的基礎(chǔ)是行政事業(yè)單位將會計流程分拆成不同的部分，將其中的一部分交給會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)處理，在外包服務(wù)發(fā)展并未十分完善的現(xiàn)階段，首先存在的是會計流程進(jìn)行分拆處理后可能帶來的整體工作不協(xié)調(diào)問題。一方面，在進(jìn)行會計外包活動時，行政事業(yè)單位可能有意隱瞞單位的關(guān)鍵財務(wù)運作信息，使會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)不能全面了解其經(jīng)營和財務(wù)狀況，無法向發(fā)包單位反饋真實可靠的財務(wù)管理建議，從而影響會計外包服務(wù)質(zhì)量。另一方面，行政事業(yè)單位一旦將業(yè)務(wù)交付給外包服務(wù)機(jī)構(gòu)來管理，單位的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)就無法直接對會計服務(wù)外包內(nèi)容進(jìn)行控制，無法收到來源于會計服務(wù)外包一線的信息，以作出合理的財務(wù)決策。另外，行政事業(yè)單位將會計服務(wù)外包還可能會因為長期依賴外部服務(wù)，形成永久性弱視，從而喪失自身在預(yù)算、決算和財務(wù)管理等方面的能力。

2.2.3 行政事業(yè)單位會計信息安全性不足

會計外包會增加單位財務(wù)信息外泄的風(fēng)險。行政事業(yè)單位將會計流程外包給服務(wù)機(jī)構(gòu)，會將其原本不透明的內(nèi)部會計信息帶到外包機(jī)構(gòu)中，例如部門預(yù)算、決算、基建、科研、國有資產(chǎn)、政府采購等信息。如果行政事業(yè)單位外包的數(shù)據(jù)被泄密，可能會對單位造成損失或不良影響，嚴(yán)重的可能會引發(fā)社會波動或其他政治事件。而目前尚未有一種機(jī)制對泄露財務(wù)信息的現(xiàn)象實施懲罰。

2.3 機(jī)會分析

2.3.1 政策支持為行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包提供了制度保障

我國政府十分重視加快發(fā)展服務(wù)外包，近年來，為了促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展，政府部門先后出臺了大量的扶持政策，從多個方面對服務(wù)外包機(jī)構(gòu)給予政策支持。目前全國已建成12家會計服務(wù)示范基地和3個示范項目，打造了會計專業(yè)服務(wù)創(chuàng)新的平臺。2014年11月國務(wù)院部署“加快發(fā)展外包產(chǎn)業(yè)，主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，突出創(chuàng)新驅(qū)動，把新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙支撐”。《注冊會計師審計準(zhǔn)則》對會計外包的外部審計也制定了比較詳細(xì)，具有可操作性的具體規(guī)定。2016年2月，財政部頒布了新的《代理記賬管理辦法》，自2016年5月1日起施行，促進(jìn)了會計服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.3.2 專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)為行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包提供了市場平臺

目前，市場上有不少專業(yè)化的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)。截至2015年12月31日，全國共有會計師事務(wù)所8374家。會計師事務(wù)所正越來越重視會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)的發(fā)展，其專業(yè)化技術(shù)也不斷增強。截至2014年底，入駐蘇州示范基地的會計師事務(wù)所探索了3大類18小類138項的專項和輔助類外包業(yè)務(wù)。專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，服務(wù)領(lǐng)域的逐漸拓寬，外包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供多元化服務(wù)能力的提升，使得會計服務(wù)外包的市場初步形成，這為行政事業(yè)單位會計外包提供了良好的市場平臺。

2.3.3 會計人才規(guī)模的擴(kuò)大為行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包提供了人才資源

會計服務(wù)外包的良性發(fā)展需要一批既精通財務(wù)工作又熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點的復(fù)合型人才。近年來，許多會計學(xué)專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，大大地提高了全社會會計人員的素質(zhì)。截至2014年底，全國累計有515.6萬人取得了會計職稱證書，其中，初級348.3萬人，中級153.5萬人，高級13.8萬人。截至2015年12月31日，全國共有注冊會計師101376人，非執(zhí)業(yè)會員113715人。這都為行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包儲備了專業(yè)水平較高的人才資源。

2.3.4 “大數(shù)據(jù)”、“云會計”的發(fā)展為行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包提供了技術(shù)支持

“大數(shù)據(jù)”、“云會計”的興起對會計服務(wù)外包產(chǎn)生了巨大的影響，加速了會計服務(wù)外包的發(fā)展，也已成為財會領(lǐng)域發(fā)展的一個新機(jī)遇。在會計外包上應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”，是通過“大數(shù)據(jù)”技術(shù)對海量財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理和挖掘，從而為行政事業(yè)單位提供一系列財務(wù)數(shù)據(jù)的解決方案。應(yīng)用“云會計”是利用云技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上構(gòu)建虛擬會計信息系統(tǒng)，將會計信息和其他信息資源部署在云端，通過云會計平臺與財政、稅務(wù)、主管部門、銀行、政府采購等相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠傳輸與信息的實時交互，并方便與這些機(jī)構(gòu)建立外部協(xié)同機(jī)制，快速完成預(yù)算、決算、政府采購、國庫集中支付、報稅、對賬、審計等業(yè)務(wù)。

2.4 威脅分析

2.4.1 會計外包法律法規(guī)缺失

會計外包離不開相關(guān)制度的保障，需要相關(guān)法律法規(guī)和政策的引導(dǎo)和約束，但目前我國這方面的法律法規(guī)還不健全，難以有效規(guī)范會計服務(wù)外包活動的實施和外包服務(wù)機(jī)構(gòu)的運作。會計服務(wù)外包作為一種新的業(yè)務(wù)，沒有實例和標(biāo)準(zhǔn)可以參照，對于可能出現(xiàn)的信息安全、合同制訂、新型財務(wù)關(guān)系、財務(wù)流程等新問題也沒有先例可以遵循，只能由雙方去探索。在實踐中，會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)資質(zhì)無法合理界定，考核制度不夠健全，收費缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，外包質(zhì)量沒有保障，溝通存在差異，糾紛無法解決等問題，也都是缺乏制度的表現(xiàn)，是阻礙會計服務(wù)外包行業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要原因。

2.4.2 缺乏專業(yè)的會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)

目前，會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)主要的服務(wù)對象是中小企業(yè)和個體工商戶，鮮有涉及行政事業(yè)單位的外包業(yè)務(wù)，大多沒有處理行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，也缺少熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)核算的專業(yè)人員。一些會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)資信度較差，只注重短期利益，專業(yè)勝任能力缺乏，創(chuàng)新精神不足，難以滿足行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需要。且由于行政事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，決定了其現(xiàn)行財務(wù)人員編制穩(wěn)定、工作優(yōu)越，一些專業(yè)且經(jīng)驗豐富的會計人員更愿意留在提供更好待遇的原單位服務(wù)。

3 行政事業(yè)單位會計服務(wù)外包發(fā)展策略

3.1 轉(zhuǎn)變思想觀念，加強會計服務(wù)外包意識

政府應(yīng)將會計服務(wù)外包的優(yōu)勢、政策力度、人才后備、環(huán)境配套等以最真實、最客觀、最醒目的方式向行政事業(yè)單位進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，使其認(rèn)可會計服務(wù)外包業(yè)務(wù)。行政事業(yè)單位一方面要轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立會計服務(wù)外包意識。另一方面，還要充分認(rèn)識到會計服務(wù)外包所應(yīng)具備的各種條件以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險。單位領(lǐng)導(dǎo)需要付出一定的努力，做好會計外包管理協(xié)調(diào)者與推動者的角色，避免外包在員工中產(chǎn)生不必要的恐慌，讓各級員工愉快地接受外包。對于工作被外包替代的員工，單位可以為他們提供培訓(xùn)，以便可以勝任其他崗位。

3.2 選擇適合的外包模式

由于行政事業(yè)單位的特殊性，單位應(yīng)謹(jǐn)慎選擇會計服務(wù)外包的模式。根據(jù)國內(nèi)外企業(yè)會計服務(wù)外包的經(jīng)驗，結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況，應(yīng)分步驟、分階段地進(jìn)行會計服務(wù)外包。行政事業(yè)單位可以先將不太復(fù)雜、風(fēng)險不太大的、不具備（下轉(zhuǎn)P）

（上接P）創(chuàng)造性的非核心會計業(yè)務(wù)外包出去。然后再適當(dāng)擴(kuò)大外包的范圍。最后再將預(yù)算、決算、內(nèi)部審計、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、會計檔案管理等業(yè)務(wù)外包。外包時，行政事業(yè)單位需要深入分析哪些業(yè)務(wù)可以外包，哪些業(yè)務(wù)必須自己來做。另外，為了完善對會計外包的管理，行政事業(yè)單位還需要建立相應(yīng)的外包配合與監(jiān)督機(jī)制，制定規(guī)范的流程與規(guī)章，避免對外包的過度依賴，構(gòu)建信息安全壁壘，保證對會計外包活動的絕對控制力。

3.3 由政府指定會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位的特點和企業(yè)不同，它承擔(dān)著公共事務(wù)的管理、監(jiān)督和服務(wù)職能，關(guān)系國家發(fā)展，責(zé)任重大，因此，必須切斷會計外包服務(wù)機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位的利益關(guān)系。最好由政府指定會計服務(wù)機(jī)構(gòu)。政府或其指定部門通過政府采購確定實力強、信譽好、業(yè)務(wù)精、人員素質(zhì)高、熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)作為外包機(jī)構(gòu)。這些會計服務(wù)機(jī)構(gòu)被聘用后，要及時向政府有關(guān)部門反映行政事業(yè)單位財務(wù)信息，以更有效地強化政府監(jiān)督職能。且由于這些會計服務(wù)機(jī)構(gòu)受雇于政府，還有效避免了其配合行政事業(yè)單位從事違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。

3.4 加快會計服務(wù)外包的制度建設(shè)

為了推廣會計服務(wù)外包這一新生事物，政府應(yīng)該提倡、鼓勵行政事業(yè)單位將會計服務(wù)外包，并制定相應(yīng)的保障措施。通過建立行業(yè)協(xié)會監(jiān)督或制定相關(guān)條例，對會計服務(wù)外包的服務(wù)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、收費標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量等制定相應(yīng)的規(guī)范，設(shè)置科學(xué)合理的外包承接流程，并要求外包服務(wù)機(jī)構(gòu)建立自己的內(nèi)部評估和審計制度，對可能發(fā)生的風(fēng)險和突發(fā)事件制定應(yīng)急管理體系和應(yīng)急預(yù)案。另外，還應(yīng)建立會計外包的監(jiān)管制度及懲罰機(jī)制，從而確保外包服務(wù)機(jī)構(gòu)對知悉的單位信息保密，防止損害各單位利益。

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