稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅

廖志武，汪青松

（彭澤縣地方稅務(wù)局，江西 九江 332700）

稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅

廖志武，汪青松

（彭澤縣地方稅務(wù)局，江西 九江 332700）

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發(fā)展，我國各個領(lǐng)域都得到了很好的發(fā)展，經(jīng)濟實力的提升使人們的生活水平也得到了顯著提升，金融發(fā)展迅速。但隨之而來的稅務(wù)問題也在不斷加深，稅務(wù)問題存在于我國各個領(lǐng)域中，因此其也已經(jīng)引起了社會各界的廣泛關(guān)注。文章通過查閱相關(guān)資料，簡要介紹了稅收競爭、稅收執(zhí)法、企業(yè)避稅相關(guān)的內(nèi)容，并簡要闡述了稅收執(zhí)法對企業(yè)避稅的影響，以期能夠為我國稅務(wù)方面的發(fā)展提供有價值的參考。

稅收競爭；稅收執(zhí)法；企業(yè)避稅

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.101

近年來，經(jīng)濟全球化趨勢不斷加快，我國整體經(jīng)濟發(fā)展也在不斷提升，而經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅制方面也得到了很好的完善。一方面，如今稅收競爭、稅收執(zhí)法以及企業(yè)避稅方面的問題越來越得到重視。另一方面，稅務(wù)機關(guān)中卻往往因為員工個人問題而導致出現(xiàn)稅務(wù)糾紛，使得我國各個行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展受到了嚴重影響，因此相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)加強稅務(wù)機關(guān)人員的綜合素質(zhì)，使其能夠發(fā)揮更良好的作用。

1 稅收競爭

1.1 稅收競爭的利弊

國際中關(guān)于稅收競爭利弊的問題已經(jīng)展開過多次研究，然而直到目前也尚未得到明確的答案，導致此種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因之一則是對主體政府方面的理解有所偏差。古典經(jīng)濟理論與公共經(jīng)濟理論之間就政府主體為善還是為惡有不同見解，前者認為政府是善良的，因為在發(fā)展經(jīng)濟的同時勢必會出現(xiàn)稅務(wù)問題，而政府可以起到很好的調(diào)節(jié)作用，然而在調(diào)節(jié)的過程中會造成效率損失，因此稅收競爭是有害的；然而后者認為政府是邪惡的，政府的最終目的并不是為人民服務(wù)，而是通過稅務(wù)來為自身增加收益，因此在政府之間開展稅收競爭能夠有效控制政府浪費現(xiàn)象，因此是有益的。［1］

1.2 稅收競爭的分類及其效應(yīng)

稅收競爭經(jīng)過多年發(fā)展，如今其已經(jīng)可以分為多個方面，并且能夠根據(jù)不同的劃分標準將其進行劃分。按照目前的形式來看，稅收競爭主要可以分為六種：國際稅收競爭、國內(nèi)稅收競爭；狹義稅收競爭、廣義稅收競爭；適度稅收競爭、惡性稅收競爭。由于稅收競爭的種類不同，其所帶來的效應(yīng)也有所差距，適度的稅收競爭能夠促進經(jīng)濟增長，并能夠有效保障所有人的權(quán)益，同時也可以在國際稅務(wù)問題中既保護主權(quán)，又能夠促進彼此間的長久合作；而惡性稅務(wù)競爭卻會導致各國合作關(guān)系破裂，也會影響到稅務(wù)公平問題，甚至導致資源配置扭曲，十分不利于整體經(jīng)濟的長足發(fā)展。［2］

2 稅收執(zhí)法

2.1 稅收執(zhí)法中的問題

稅收執(zhí)法顧名思義其與法律法規(guī)有直接的關(guān)系，然而雖然近年來我國在稅制完善方面的工作開展得較為順利，但也無法避免其在實際應(yīng)用中出現(xiàn)各種問題。目前，稅收執(zhí)法過程中的問題可以歸納為以下四個方面：一是相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，導致執(zhí)法不規(guī)范；二是由于稅制不健全從而導致了稅收執(zhí)法力度不夠，稅收執(zhí)法的效果不理想；三是稅制制度中缺乏制約制度，這使得相關(guān)工作人員在工作過程中常常出現(xiàn)玩忽職守的現(xiàn)象；四是在我國目前的稅收機構(gòu)中，工作人員的綜合素質(zhì)以及能力都有待提升，相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，我國近年來由于工作人員的失誤或故意為之，所導致的經(jīng)濟損失以及不良事件的數(shù)量正呈不斷上升的趨勢發(fā)展。［3］

2.2 稅收執(zhí)法中的對策

針對以上問題，我國稅收執(zhí)法機關(guān)可以從以下五個方面著手：一是國家針對稅制出臺全新法律法規(guī)，并成立專門的監(jiān)督部門；二是根據(jù)我國目前稅務(wù)現(xiàn)狀，并結(jié)合目前稅收執(zhí)法條例對其進行完善；三是完善稅收機構(gòu)的內(nèi)部管理制度，可以采取市場機制對人員進行管理，不但可以起到很好的約束作用，也可以起到激勵的作用；四是優(yōu)化并壯大人員隊伍，對相關(guān)人員進行培訓，提升能力的同時也對其進行思想教育工作；五是加強對稅收執(zhí)法的宣傳，使廣大人民群眾以及相關(guān)人員更加重視稅收問題。［4］

3 企業(yè)避稅

3.1 企業(yè)避稅方式

企業(yè)避稅并不是近年來興起的，然而隨著時間的推移，我國不斷進行稅制改革。如今新稅法實施后，傳統(tǒng)的企業(yè)避稅方式已經(jīng)不再適用，反而會將相關(guān)企業(yè)暴露在法律面前，因此企業(yè)避稅又出現(xiàn)了新的方式：一是轉(zhuǎn)移定價，目前很多企業(yè)為了能夠保證收益不斷出現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象，此種方式能夠很好地進行企業(yè)避稅，主要是通過改變商品價格；二是負債籌資方式，此種方式相較于轉(zhuǎn)移定價而言，更具可行性，也可以有效降低風險，對于促進企業(yè)長足發(fā)展來說能夠起到很好的作用；三是模糊條文中的弊端，由于目前我國稅制法律法規(guī)還不夠完善，因此企業(yè)通常會利用法律漏洞來進行避稅。［5］

3.2 反避稅措施的作用

企業(yè)避稅方式并不是無懈可擊，我國稅務(wù)機構(gòu)為了控制企業(yè)避稅行為，也出臺了相關(guān)規(guī)定對其進行約束，如我國對企業(yè)轉(zhuǎn)移定價方面的規(guī)定、對負債籌資方面的規(guī)定等，除此之外也針對法律漏洞進行了補救措施。目前，越來越多的企業(yè)利用國外避稅港來避稅，因此我國也對避稅港做出了規(guī)定。同時，為了能夠使企業(yè)在避稅方面有所忌憚，最佳的方式則是增加企業(yè)避稅成本，企業(yè)進行避稅的最終目的是為了能夠獲得更多的經(jīng)濟收益，一旦增加了避稅成本，企業(yè)在避稅的過程中則會衡量是否有避稅的必要，這對于促進稅收平衡來說可以起到很好的作用。

4 稅收執(zhí)法對企業(yè)避稅的影響

稅收執(zhí)法力度的不斷加大會使企業(yè)不斷改變避稅方式，如在加強稅收力度時相關(guān)企業(yè)的稅負則會有所加重，在此種情況下尚未成立的企業(yè)通常會選擇提前上市，如此一來則需要上繳企業(yè)所得稅，然而同時也可以在地稅局的稅務(wù)競爭中謀取好處。［6］稅收執(zhí)法在我國具有統(tǒng)一的管理制度，因此在企業(yè)避稅方面并不會存在過多差異，然而卻有些企業(yè)為了能夠獲得更多的避稅機會，通常對地方政府新出臺的政策十分感興趣，希望能夠在其中發(fā)現(xiàn)法律漏洞，這其中不乏有些企業(yè)與當?shù)卣g討價還價，然而在我國實行新稅法后，此類方式已經(jīng)不適用，若強行進行避稅反而需要承受更多的稅負。

5 稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅之間的關(guān)系

稅務(wù)問題通常與當?shù)卣兄苯拥年P(guān)系，而稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅均是與政府關(guān)系十分密切的稅務(wù)環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展迅速勢必需要承擔與之相應(yīng)的賦稅，然而為了保障自身經(jīng)濟收益其多半會采取各種方式進行避稅，而政府由于受到稅收競爭的影響，必然需要加大稅收執(zhí)法力度來遏制企業(yè)避稅行為，否則很容易使當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展受到影響，從而影響到當?shù)厝嗣竦纳钯|(zhì)量，以及當?shù)卣藛T的聲譽。

6 結(jié) 論

綜上所述，稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅是目前最受人們關(guān)注的問題，也是我國稅制中的重要組成部分，對我國企業(yè)發(fā)展、整體發(fā)展以及稅制發(fā)展等多個方面都有很大的影響。如今經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場競爭日益激烈，這也使得我國稅收競爭領(lǐng)域出現(xiàn)了競爭，然而競爭是把雙刃劍，如何使稅收競爭避免出現(xiàn)惡性競爭的現(xiàn)象，也是目前亟待解決的問題。另外，由于目前相關(guān)法律法規(guī)對稅收執(zhí)法方面的問題來說還不夠嚴謹，這也是導致稅收執(zhí)法近年來頻頻出現(xiàn)問題的原因，因此相關(guān)機構(gòu)應(yīng)加強對稅收執(zhí)法方面的重視。

［1］范子英，田彬彬.稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅［J］.經(jīng)濟研究，2013，9（2）：99-111.

［2］王永培，晏維龍.產(chǎn)業(yè)集聚的避稅效應(yīng)——來自中國制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗證據(jù)［J］.中國工業(yè)經(jīng)濟，2014，12（11）：57-69.

［3］吉黎，毛程連，林志威.轉(zhuǎn)移支付、稅收努力與企業(yè)避稅——基于中國工業(yè)企業(yè)的實證研究［J］.中央財經(jīng)大學學報，2015，3（2）：11-18.

［4］于文超，李樹，袁燕.官員更替、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與企業(yè)避稅［J］.浙江社會科學，2015，8（3）：14-25，156.

［5］王小龍，方金金.財政“省直管縣”改革與基層政府稅收競爭［J］.經(jīng)濟研究，2015，11（6）：79-93，176.

［6］李成.區(qū)域稅收環(huán)境差異、金字塔結(jié)構(gòu)與企業(yè)避稅［J］.廈門大學學報：哲學社會科學版，2016，3（1）：147-156.