供給側改革下戰略管理會計應用設計方案研究

于海霞

（黑龍江交通龍源投資有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

供給側改革下戰略管理會計應用設計方案研究

于海霞

（黑龍江交通龍源投資有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

供給側改革作為中央的重要戰略部署，從根源上改變了傳統依托市場需求擴大來帶動國民經濟發展的策略，它強調企業在去產能和優化產能結構的努力下，去主動適應市場的需求變化。可見，將戰略管理會計應用于這類型國企的經營發展變革之中是極為緊迫的任務。具體的應用方案為：組建戰略管理會計團隊、完成分析手段應用開發、強化多部門協同化作業、增大會計部門的建議權。

供給側改革；戰略管理會計；應用；方案

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.122

供給側改革作為中央的重要戰略部署，從根源上改變了傳統依托市場需求擴大來帶動國民經濟發展的策略，它強調企業在去產能和優化產能結構的努力下，去主動適應市場的需求變化。這樣一來，便使得企業供給與市場需求之間形成了高度吻合態勢。從本課題組調研中發現，資源指向型國企在供給側改革中面臨著巨大的挑戰，其歸因于：第一，在資源鎖定下國企難以在短時間內完成要素替代工作；第二，在下游產能過剩的“倒逼”效應下，處于上游的資源指向型國企將深受產能過程的困擾；第三，從目前的國民經濟發展態勢來看，實體經濟面整體上仍承受著下行壓力。可見，將戰略管理會計應用于這類型國企的經營發展變革之中是極為緊迫的任務。為此，這也就構成了本文立論的出發點。

1 對供給側改革的內涵分析

根據課題組的研究，并結合主流媒體的內涵闡釋，可以從以下三個方面來對供給側改革的內涵做出分析。

1.1 與市場需求結構相匹配

根據馬克思關于兩大部類生產理論可知，在國民經濟生產中需要追求兩大部類之間的有序發展，只有在有序發展中才能使第一部類在發展中獲得充足的生活資料，而在第二部類發展中獲得應有的生產資料。而且，在國民經濟發展的內在邏輯上，是由第二部類帶動第一部類的發展。這就表明，資源指向型國企作為第一部類的經濟組織，其在產能水平設定和產品結構設計上，需要與下游要素市場需求結構相匹配，這樣才能在社會范圍內實現資源配置的均衡狀態。

1.2 去除企業剩余產能水平

長期一來，在唯GDP論的情形下各地普遍采取資源投入的模式來拉動區域經濟，作為資源指向型企業較為集中的東北地區仍是如此。但隨著2008年全球金融危機的爆發，處于上游價值鏈中的諸多大型國企出現了明顯的產能過剩狀況，但在當時缺乏去產能政策的引導下，其解決思路主要是從拓展市場份額上來體現。事實表明，兩大部類生產之間已經出現了非均衡狀態，而市場需求拉動已經處于瓶頸狀態時，去產能已成為破解難題的主要方式。

1.3 科學優化企業產能結構

優化產能結構直接導向合理確定產品的結構，通過根據市場需求結構來確定企業的產品結構，這樣就能滿足供求之間的均衡關系。優化產能結構的途徑主要包括兩點：技術改造和固定資產重置。技術改造體現在對設備進行局部優化，進而來提升產品生產的精度和品質；固定資產重置則是根據引進整機來提高企業的資本有機構成。

2 戰略管理會計的職能定位

2.1 與市場需求結構相匹配的職能定位

本文所關注企業類型為資源指向型企業，這類型企業可以為勞動密集型和資本密集型企業，且與東北地區的國企類型相接近。這類型企業的產品大多存在于要素市場，并在要素市場中與下游企業形成商品交換關系。但要素市場上的需求體現為“引致需求”，其直接受到下游企業所面對的消費市場需求結構的影響。因此，戰略管理會計在這里就需要連同企業市場營銷部門，對要素市場和商品市場的需求信息進行全面收集和分析。

2.2 去除企業剩余產能水平的職能定位

根據經濟學原理可知，去產能的目的在于形成新的最優技術系數，而技術系數又是由勞動要素與資本要素所形成的比值。這就意味著，去產能的同時也會伴隨著企業部分員工下崗分流現象的產生。此時，就使得我們不得不聯想到20世紀90年代的下崗分流景象。但在中央提出不允許出現下崗潮的要求下，資源指向型企業便需要在戰略管理會計的職能下，去分析企業組織架構精簡中的各項成本發生情況，以及在履行企業社會責任的要求下控制社會成本的發生。

2.3 科學優化企業產能結構的職能定位

無論是技術改造還是固定資產重置，其都將消耗企業大量的流通資金，并在通常情況下還需要借助外源性資金供給。與此同時，技改和固定資產重置所產生的效果需要在較長的時間內才能顯現。因此，戰略管理會計在這里的職能便在于，為技改和固定資產重置的資金需求提供可行性分析，并從戰略上籌劃資金供給。

3 定位驅動下的應用設計思路

在對戰略管理會計職能定位的基礎上，以下從三個方面來提出應用設計思路。

3.1 與市場需求結構相匹配的應用設計思路

與市場需求結構相匹配，首先便需要充分把握目標市場的需求結構。前面已經提到，財務部門需要與市場營銷部門協同來完成市場調研工作，且在協同中兩者需要建立起明確的分工。在發揮部門比較優勢的前提下，戰略管理會計應在市場數據和市場需求前景等多個方面做出專業分析。另外，企業所面對的市場需求結構并不是在真空環境下形成的，而是在競爭條件下逐步產生的。因此，戰略管理會計還需要從整體上分析競爭對手的成本因素。

3.2 去除企業剩余產能水平的應用設計思路

在降低去產能所產生的企業社會成本，以及確保企業社會責任履行的目標下，需要在戰略管理會計的解決框架下，破解閑置資產的處置和下崗分流人員的穩定難題。對于前者而言，戰略管理會計需要籌劃閑置資產的再利用事宜，進而使得這些資產在有效使用年限內獲得市場價值。對于后者來說，則需要考慮兩個問題：第一，如何進行利益補償；第二，怎樣完成人力資本再造。所有這些都需要在較長的時間跨度內實施，從而為企業管理者提供建設性意見。

3.3 科學優化企業產能結構的應用設計思路

針對科學優化企業產能結構的事宜，戰略管理會計需要完成兩項主要工作：第一，確保技改和固定資產重置的可行性，即在使用價值上體現出內在的合理性，并在價值層面上體現為可操作性；第二，籌措技改和固定資產重置經費，進而確保企業資金鏈的安全性。

4 實施方案

根據以上所述，實施方案可從以下四個方面來設計和構建。

4.1 組建戰略管理會計團隊

需要指出的是，戰略管理會計對于我國企業界仍屬于新鮮事物。盡管早在20世紀90年代戰略管理會計就已引入國內，但此時的很長時間都在做內涵界定和本土化理論研究。因此，資源指向型企業需要發揮自身會計能力的比較優勢，組建戰略管理會計團隊。團隊組建過程中需要把重點放在業務培訓和問題研究中，針對供給側改革的內在要求和目標導向，有步驟地去分析所在企業的去產能和優化產能結構的問題，進而為業務合作學習尋找著力點。

4.2 完成分析手段應用開發

將戰略管理會計應用于企業來幫助企業完成供給側改革任務，則需要開發出必要的分析手段。本著“先易后難”的原則，應充分挖掘經濟學、管理學現成的分析方法和手段，來適應性的應用于戰略管理會計之中。本課題組歸納出：第一，經濟學范疇下的分析手段。如交叉彈性測算（分析競爭對手關聯度）、交易成本定性（分析去產能政策變革下的下崗分流壓力）；第二，管理學范疇下的分析手段。如，滾動計劃法、期望值法等。

4.3 強化多部門協同化作業

在當前企業還無法自如應用戰略管理會計的情形下，則需要強化多部門的協同化作業模式。這里的協同化作業模式主要包括：會計部門與市場營銷部門、會計部門與物資采購部門、會計部門與物流倉儲部門等。通過建立各部門之間的協同化作用，使得會計部門的常規會計方法在功能上得到放大，進而在空間維度上滿足戰略管理會計的要求。然而，在通過引入時間維度（這可以在增強部門協同的頻率上來獲得），這樣就能在現有條件下展開戰略管理會計的應用。

4.4 增大會計部門的建議權

戰略管理會計應用的最終落腳點在于向管理層提供重要會計參數，以及向管理層提交政策建議。但在企業傳統的權威式管理形態下，提交政策建議可能多數流于形式。為此，在增強戰略管理會計應用價值的目標驅動下，企業還需要在決策制度上來增大會計部門的建議權。最為可行的辦法為，戰略管理會計團隊負責人直接向董事會進行匯報工作。

5 研究展望

在今后的研究工作中，還應突出戰略管理會計在以下兩個方面的作用發揮。

5.1 促進企業內部經濟的職能

企業內部經濟主要歸因于機構臃腫而帶來的人浮于事，因此管理會計在促進企業內部經濟上，應發揮其測算最優技術系數的職能。具體而言，便是通過統計分析出勞動要素與資本要素之間的最優配比，其中包括量和質兩個方面。將這一工作抽象在價值層面來看，實則就是確定可變資本與不變資本間的比例結構。

5.2 完善績效考核工作的職能

績效考核直接關系到企業員工的切身利益，但在信息不對稱和管理者有限理性驅使下，又難以對每一位員工進行精準考核。戰略管理會計則可以執行完善績效考核工作的職能，具體的思路包括：增大項目負責人的考核權重，并以項目小組為績效獎金撥付的單位，且著力關注項目小組在資金使用上的“產出／投入”比值。

6 結 論

本文以東北地區的國企為研究對象認為，將戰略管理會計應用于這類型國企的經營發展變革之中是極為緊迫的任務。可以從三個方面來構建方案設計思路，即與市場需求結構相匹配、去產能和優化產能結構三個方面。根據上述設計思路，戰略管理會計的應用方案可以從四個方面來構建，即組建戰略管理會計團隊、完成分析手段應用開發、強化多部門協同化作業、增大會計部門的建議權方面。

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本文屬黑龍江省會計學會2016年度會計立項科研課題“戰略管理會計工具應用創新研究160420”（黑會學字〔2016〕4號立項）的階段性研究成果；主持人：劉文宇。

于海霞（1977—），女，漢族，山東人，會計師。研究方向：財務管理實務研究，戰略管理會計研究。