“營改增”對電力施工企業的納稅影響及改進對策

王祺

（國網涼山供電公司 四川涼山 615000）

“營改增”對電力施工企業的納稅影響及改進對策

王祺

（國網涼山供電公司 四川涼山 615000）

進入新時期后，我國營業稅改增值稅日趨深入，對于電力施工企業來講，既發揮了促進作用，又帶來了諸多的挑戰和問題，較大程度上影響到電力施工企業的納稅。需要結合電力施工企業的具體情況，結合營業稅改增值稅要點與內容，采取針對性的改進對策，有機規避營改增的不良影響，發揮其有利作用，促進電力施工企業的健康發展。

營改增；電力施工企業；納稅影響；改進對策

具體來講，營業稅改增值稅指的是改變傳統營業稅、增值稅并行的稅收制度，對重復征稅體制有機消除，促使企業的稅收成本得到降低，企業的經濟效益得到顯著擴大，進而促進企業的健康長遠發展。我國結構性減稅政策中，非常重要的一項內容即為營業稅改增值稅。但是，從電力施工企業方面的試點中發現，營改增并未有效降低企業的稅負；針對這種情況，電力施工企業需要采取一系列的改進對策，切實應對營改增帶來的不利影響。

1 電力施工企業受到營業稅改增值稅的積極作用與不利作用

1.1 積極作用

營業稅改增值稅的實施，從長遠角度出發，確實能夠促進電力施工企業的健康發展。如實施營改增之后，電力施工企業通過進項稅方式開展抵扣流程，降低業務成本，如某電力施工企業同期營業收入為10萬元，營業稅為3%，營改增后，增值稅稅率按照3%計算，但是因為有可抵扣進項稅額，降低了整體稅負。且實施營改增后，能夠規范操作代扣代繳稅等會計核算問題，幫助電力施工企業會計工作走向正規。

1.2 不利作用

目前，營改增政策雖然在全國范圍內得到了大幅度的推廣，但是依然處于初期階段，還不夠的成熟，很多法律法規不符合于部分行業的實際情況。建筑施工行業的營業稅稅率本來為3%，一旦改成增值稅稅率，為11%，那么電力施工企業的財稅負擔就可能會遭到增加，電力施工行業的整體稅負在短時期內無法得到有效降低。

2 營改增對電力施工企業的納稅影響

2.1 重復征稅

營改增的實施，可以有效消除電力施工企業的重復征稅問題。具體可以從兩個方面進行分析：①企業在建項目工程分包過程中的重復征稅問題得到了解決；調查發現，很多施工單位為了提升中標幾率，會將聯合投放的方式運用過來，中標之后，實施工程分包，一般來講，建設單位、分包單位之間沒有對相應的施工合同正式簽訂，這樣稅金依然由電力施工企業所繳納，導致重復征稅問題的出現；而實施營改增后，電力施工企業的進項稅能夠被銷項稅所抵消，這樣稅收的規范性就得到了保證。②實施營改增之后，電力施工企業在采購、施工等環節就不需要繳納營業稅，重復征稅的問題得到了有效避免。

2.2 稅負變化

眾所周知，營改增實施之后，較大程度上提升了電力施工企業的增值稅稅率。電力施工企業的稅負直接受到抵扣的進項稅額影響，如果缺乏相應的進項稅額，不僅不會降低電力施工企業的稅負，反而會一定程度的增加。研究發現，可抵扣項目并不存在于輸電線路、設備檢測及技術咨詢服務等領域，且增加了這些領域的稅負；在施工設備租賃領域，只能夠抵扣設備維修費用，其他沒有項目可以抵扣，這樣企業的稅負也會遭到較大程度的增加；而變電站建設、電力輸電線路安裝等領域的稅率也有較大程度的提升。因此，營改增實施后，電力施工企業的稅負很有可能會大幅度增加。

2.3 財務管理

電力施工企業財務管理也會在較大程度上受到營改增的影響；①改變了會計核算，如果根據本來營業稅進行核算，那么服務所得即為服務發票中的金額，成本為實際列支項目，用收入額乘以稅率即可以得到稅收。而營改增實施之后，企業需要將本期進項從本期銷項中減去，獲取的差值即為需要繳納的稅額，且需要利用繳納的稅金來分別計算進項與銷項的稅額，這樣就會大幅度改變購入服務、稅金以及收入核算。②改變了發票管理和使用，要求更加嚴格的管理增值稅專用發票，因為企業采購、服務等環節內出現的銷項稅額會直接受到子增值稅專用發票的影響，進而作用于企業實際繳納的增值稅。

2.4 工程造價

營改增政策實施之前，我國相關法律法規中明確規定，納稅人提供的營業額包括材料費、動力價款、設備費等諸多方面的內容，并不包括建設業主提供的設備價款，如果采取甲方供應設備，那么營業稅是不需要繳納的。而營改增政策實施之后，向電力施工企業提供材料和設備的廠商，只有較小規模，得到的抵扣進項稅額為3%；如果供應材料設備的廠商，具有較大規模，那么抵扣進項稅額則可以達到17%。因此，為了獲取較大幅度的抵扣進項稅額，需要對材料設備供應廠商合理選擇，以便最大程度的降低營業稅，擴大電力施工企業的經濟效益。

3 營改增政策下電力施工企業的改進對策

3.1 加強培訓，充分理解和認識營改增

不同電力施工企業的實際情況存在著較大的差異，因此，營改增會對電力施工企業造成不同的影響。針對這種情況，企業的員工就需要對營改增政策認真的研究和探討，對政策精神深入學習，對營改增的內容熟練掌握，以便促使員工能夠互相協調配合，對原有的工作模式逐步創新，從而更加深入的貫徹營改增政策，促進企業的健康發展。為了更好的應對營改增政策，企業要積極開展學習活動，組織員工研討政策內容，領悟政策精神，對企業受到政策的影響情況全面分析，結合企業實際情況，制定科學的方針和規劃，以便應對政策帶來的影響。此外，還可以將專業人員邀請過來，深入講解政策，結合政策變化，對工作模式及時調整，有效落實稅收籌劃措施。

3.2 對投資計劃科學擬定，最大程度擴大企業投資效益

營改增實施之后，電力施工企業投資過程發生了較大的改變，比較顯著的為投資流程。在這種情況下，電力施工企業需要將合法合理的籌資意識給樹立起來，緊密結合企業實際情況，嚴格貫徹國家的稅收政策，科學調整，對投資計劃合理制定，以便從大方向上保障投資利益最大化目標的實現。電力施工企業需要合理運用增值稅方面的各種優惠政策，合理合法的規劃企業納稅空間，看待問題時能夠從長遠出發。

3.3 科學開展財務管理，規范開展發票管理

要積極建設較高水平、較強技能的財會人員隊伍，通過培訓教育等措施的運用，促使財會人員的綜合素質得到不斷提升，規范開展各項工作。結合企業實際情況和政策要求，有機健全完善企業的會計核算制度，促使增值稅制度風險得到最大程度的降低。規范開展發票管理，有效區分普通納稅人增值發票與小規模納稅人增值發票，構建完善的制度，嚴格管理發票開立、發票核銷等每一個環節。

3.4 加強合同管理

在合同簽訂、各類預算申報過程中，業務人員需要將涉及到的增值稅額充分納入考慮范圍。通常情況下，為了獲取相應的稅額抵扣，選擇交易對象為一般納稅人。電力施工企業要結合營改增政策，招投標開展過程中，認真研究報價方法，對合同條款有機健全和完善，提升合同管理水平和效果。合同簽訂過程中，在合同價款的基礎上，還需要對甲方需要支付給企業的增值稅款有機明確，或者對其他條款科學制定，以便更加有效的開展稅收籌劃。如原材料是由甲方提供的，那么就需要以建設安裝企業的名義，與供貨方對訂銷合同規范簽訂，貨款由建設安裝企業所支付，那么建設安裝施工企業自然獲得相應的發票。

3.5 對已有工程項目及時處理

實施營改增政策之后，企業已有工程項目將會難以實施增值稅進項稅抵扣。針對這種情況，施工單位就需要及時處理沒有結清款項的工程項目，且及時入賬沒有入賬的工程項目，以便對營業稅進行申報和繳納，避免實施營改增后，增加稅負的問題。

3.6 科學設置崗位職能，培訓崗位員工

通過實施營改增，將會強化營業業務、財務核算之間的聯系，業務數據準確性得到保證后，方可以促使賬務處理正確性得到實現。而普遍性和延續性是增值稅的重要特點，征稅、扣稅發生于每一個環節內，與營業稅的核算模式存在著較大的差異，需要在稅收領域設置更多的崗位人員，且開展針對性的稅務培訓。同時，實施營改增后，發票開具、認證抵扣、申報、系統變更等工作量都會加大，那么就需要結合實際情況，合理設置涉稅工作崗位。

4 結語

綜上所述，營改增的實施，會在較大程度上影響到電力施工企業納稅工作的開展；電力施工企業需要把握營改增的實施機遇，完善制度體系，制定規范的措施方法，大力培訓財會人員，有效規避營改增帶來的不利影響，促進電力施工企業的健康穩定發展。

[1]黃述，李 凱.“營改增”對電力企業稅負影響及對策研究[J].財經界，2016，7（10）：123～125.

[2]章桂玲，謝錦炎，徐素飛.營改增對電力公司稅負影響及對策[J].消費導刊，2014，6（18）：77～79.

[3]楊康.淺談電力企業稅負受到“營改增”的影響及對策[J].中國經貿，2016，9（19）：77～79.

F812.42

A

1004-7344（2016）29-0118-02

2016-9-1

王祺（1989-），男，助理工程師，本科，主要從事工程造價管理工作。